Таким образом, подводя итог вышесказанному, отметим, главное различие заключается в реализации различных принципов формирования отчетности и хранения данных на счетах, в соответствии с рисунком 2.
Основные различия в формировании учета и отчетности по МСФО и РПБУ определены в соответствии с таблицей 2.
Таблица 2 - Различия в учете/отчетности
| Категория | Российские стандарты учета | МСФО | Налоговая система | |||
| Бухгалтерский баланс | Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода, а также отсутствия созданных резервов под обесценение. | Оценка статей производится по правилу наименьшего из двух показателей - первоначальной и рыночной стоимости | Отсутствует в качестве отдельного регистра | |||
| Отчет о прибылях и убытках | Применяется классификация по функции затрат | Применяется классификация либо по характеру, либо по функции затрат. Если выбрана классификация по функции, то необходимо дополнительно раскрыть характер. | Отсутствует в качестве отдельного регистра | |||
| Отчет о движении денежных средств | В соответствии с российскими стандартами учета, денежные потоки в отчет о движении денежных средств делятся по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что значительно затрудняет анализ деятельности компании. При составлении отчета используется только прямой метод. | Отчет позволяет пользователям финансовой отчетности производить на его основе оценки способности компании создавать денежные средства и оценивать потребности в использовании денежных средств. Используются прямой или косвенный метод. | Отсутствует в качестве отдельного регистра | |||
| Консолидированная отчетность | Существуют рекомендательные нормы по составлению консолидированной отчетности, четких механизмов, обязывающих компании составлять ее, не существует. | Компании обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность для группы. | Каждое юрлицо (либо территориально обособленное подразделение юрлица) является самостоятельным налогоплательщиком по отдельным видам налогов | |||
| Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции | Финансовая отчетность представлена в номинальных показателях (без корректировки на инфляцию). В результате возникает проблема несопоставимости финансовых отчетов на начало и конец периода. | Корректировка на инфляцию исходя из изменения покупательной способности рубля. | Расчет налогов исходя из номинальных оценок статей и операций | |||
| Категория | Российские стандарты учета | МСФО | Налоговая система | |||
| Валюта отчетности | Отчетность составлена в российских рублях. Составлять отчетность в других валютах запрещается. | Отчетность составляется в валюте, функциональной для компании, а ее презентация может быть представлена в любой валюте. | Рубли | |||
| Раскрытие по связанным сторонам | Необходимо раскрывать операции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отчетов компании. | Существенные сделки со связанными сторонами подлежат раскрытию. | Нет требований. Предусмотрено сопоставление трансфертных цен с рыночными в целях налогообложения | |||
| Основные средства | Оценка ОС производится по ППС. Предприятие имеет право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств посредством индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. | Основные средства оцениваются по ППС, но допускается систематическая переоценка ОС до справедливой стоимости. Кроме того, признается обесценение стоимости ОС. | Оценка основных средств, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль) | |||
| Финансовые инструменты | Понятие финансовых инструментов не определено. Существует разделение инвестиций на долгосрочные и краткосрочные. Переоценка краткосрочных инвестиций - ценных бумаг, котирующихся на бирже по рыночной стоимости, разрешается только профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Вложения в акции предприятий, имеющие рыночную котировку, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже учетной стоимости. | Существует понятие финансовых инструментов, которые учитываются либо по амортизируемой, либо справедливой стоимости. | Не являются отдельным объектом регулирования | |||
| Категория | Российские стандарты учета | МСФО | Налоговая система | |||
| Запасы | Кроме запасов, определенных в соответствии с МСФО, запасами признается та часть имущества, которая используется для управленческих нужд. Торговые предприятия относят часть расходов периода на нереализованные товарные остатки, завышая при этом свои активы. | МСФО определяет запасы как активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, а также активы, которые находятся в процессе производства или предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности. Расходы по реализации и затраты на хранение списываются в периоде их возникновения, не увеличивая стоимость незавершенного производства. | Оценка запасов, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль) | |||
| Курсовая разница | Особый порядок учета курсовых разниц при консолидации зарубежных компаний не определен | Особый порядок пересчета стоимости зарубежных дочерних предприятий при включении их в консолидированную отчетность группы. | Отдельное регулирование порядка учета курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль | |||
| Неденежные сделки (бартер) | Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются исходя из их балансовой стоимости. | Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются по своей справедливой стоимости. | Предусмотрено сравнение стоимости активов с рыночными ценами. В случае невозможности определения рыночных цен поступающие активы учитываются по стоимости выбывающих активов | |||
| Отложенные налоговые платежи | Производить расчет не требуется действующими стандартами по учету и налогообложению | Отражается налоговый эффект от временных различий между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью. В результате, компании показывают | Не являются отдельным объектом регулирования | |||
| Научные исследования | Расходы на исследования могут быть капитализированы | Расходы на исследования признаются в момент появления. Они могут быть капитализированы при соблюдении определенных условий (если возможно измерить будущие выгоды и текущие издержки с высокой степенью надежности). | Затраты на научные исследования (НИОКР) являются частью расходов, уменьшающих налог на прибыль | |||
В последние годы вследствие развития новых экономических отношений, глобализации рынков, расширения каналов финансирования существенно повысились требования к качеству публичной финансовой информации. Возросла потребность в прозрачности публикуемой отчетности о финансовом положении и финансовых результатах деятельности участников рынка.
В России составители бухгалтерской отчетности и в настоящее время ставят во главу угла, прежде всего, фискальные цели. В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности, финансовая отчетность предприятия должна предназначаться как для внешних, так и для внутренних пользователей - работников и руководства компании, инвесторов и кредиторов, поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, общественности и других.
Международные стандарты финансовой отчетности являются универсальным языком общения представителей мирового бизнеса. Применение МСФО российскими предприятиями, в значительной степени будет способствовать завоеванию нашей страной лидирующих позиций на международном рынке капитала. Ведь отчетность, соответствующая принципам МСФО, обеспечивает полноту и достоверность информации о деятельности предприятия, позволяя тем самым оценить и проанализировать его привлекательность с точки зрения инвесторов и кредиторов.
За последние 10–12 лет в условиях конкурентной борьбы значительно изменились требования и сместились акценты при рассмотрении роли финансового учета на предприятии. Там, где бюджетное финансирование и государственное кредитование уже не являлись источниками финансовых ресурсов (как в условиях плановой экономики), приоритет получили новые задачи, решаемые, в том числе с помощью применения МСФО, а именно:
- привлечение инвестиций и грантов крупнейших компаний и возможность получения финансирования зарубежных банков и неправительственных организаций (в виде грантов);
- размещение акций на международных фондовых биржах;
- обеспечение руководства компании достоверной информацией для принятия управленческих решений, а также оценки последствий их принятия.
- бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с МСФО, предоставляет всем заинтересованным лицам информацию о:
- рисках и доходности предполагаемых или осуществленных инвестиций, о способности компании выплачивать дивиденды;