Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский управленческий учет затрат на предприятии (стр. 5 из 7)

В учетной политике «КМ Калачеевский» содержатся основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета в организации, в том числе такие, как:

- бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структур­ное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- в качестве способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам используется способ уменьшаемого остатка;

- общепроизводственные расходы распределяются между объектами кальку­лирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.

- общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи";

- списание материально-производственных запасов осуществляется по сред­ней себестоимости;

- оценка незавершенного производства производится по фактической себе­стоимости.

Проанализируем основные показатели деятельности предприятия за 2006-2007 года по данным отчетности (приложение).

Составим аналитическую таблицу по показателям баланса «КМ Калачеев­ский» (табл.3).

По данным таблицы видно, что в 2007 году произошло значительное уве­личение незавершенного строительства на 64539 тыс. руб. (или на 1309, 11%). Основные средства увеличились на 59 730 тыс. руб., (на 38,13 %) - это может го­ворить о том, что в 2007 г. произошла закупка нового оборудования. Произошло увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 42 282 тыс. руб. (на 97, 95 %).

В структуре капитала предприятия не произошло изменений в уставном и добавочном капитале, в то время как нераспределенная прибыль увеличилась на 4139 тыс. руб. (на 9, 45 % по сравнению с прошлым годом).

В структуре обязательств произошло значительное увеличение долгосроч­ных кредитов и займов на 148 692 тыс. руб. (на 347, 91%), также незначительно возросли краткосрочные кредиты и займы (на 18,76 %). Кредиторская задолжен­ность предприятия увеличилась на 42 765 тыс. руб. (на 68,55 %), в том числе за­долженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 33 551 тыс. руб. (на 58,79 %).



Составим таблицу по показателям Отчета о прибылях и убытках ( табл. 4).

Таким образом, из таблицы видно, что произошло увеличение выручки от продажи товаров, продукции на 46 116 тыс. руб. (на 7,78 %) и себестоимости про­данных товаров, продукции на 17 492 тыс. руб. (на 3,34 %). Произошло увеличе­ние коммерческих расходов на 21 594 тыс. руб. (на 72,86 %), управленческих рас­ходов - на 10 921 тыс. руб. (на 42,16 %). Прочие доходы и расходы увеличились на 28 314 тыс. руб. и 15 174 тыс. руб. соответственно. Задолженность предприятия по налогу на прибыль сократилась на 610 тыс. руб. (на 55,35 %). В результате чистая прибыль отчетного года составила 4139 тыс. руб. и уменьшилась на 260 тыс. руб. (на 5,91 %) по сравнению с предыдущим годом.


Анализ показателей Отчета о прибылях и убытках предприятия

Показатели 2006 г. 2007 г. Абсолютное Темп
отклонение роста
1. Выручка-нетто от продажи то-

592782

638898

46116

107,78
варов, продукции, работ, услуг
2. Себестоимость проданных то-

523767

541259

17492

103,34
варов, продукции, работ, услуг
3. Валовая прибыль

69015

97639

28624

141,48
4. Коммерческие расходы

29638

51232

21594

172,86
5. Управленческие расходы

25902

36823

10921

142,16
г э. Прибыль (убыток) от продаж

13475

9584

-3891

71,12
7. Проценты к уплате

7832

17648

9816

225,33
об Прочие доходы

23146

51460

28314

222,33
9. Прочие расходы

21842

37016

15174

169,47
10 Текущий налог на прибыль

1102

492

-610

44,65
11 Чистая прибыль (убыток) от-

4399

4139

-260

94,09
четного года

Проведем анализ затрат по элементам на основании данных Приложения к бухгалтерскому балансу. Анализ приведен в таблице 5.

В структуре затрат по их элементам в 2007 г. произошло увеличение по всем статьям затрат. Так, материальные затраты увеличились на 10 856 тыс. руб. (на 2,1 5), затраты на оплату труда - на 16 121, тыс. руб. (на 45,17 %), отчисления на соци­альные нужды - на 4 167 тыс. руб. (44,85 %), амортизация - на 9 024 тыс.руб. (на 93, 33 ). Итоговая сумма затрат по элементам увеличилась на 54 102 тыс. руб. (на 9, 2 %).



Анализ затрат по элементам

Наименование показателя 2006г. 2007г. Абсолютное отклонение Темп роста

1. Материальные затраты

516757 527613 10856 102,10

2. Затраты на оплату труда

35693 51814 16121 145,17

3. Отчисления на социальные нужды

9292 13459 4167 144,85

4. Амортизация

9669 18693 9024 193,33

5. Прочие затраты

14770 28704 13934 194,34

6. Итого по элементам затрат

586181 640283 54102 109,23

2.2. Определение отклонений в системе учета затрат и их анализ

Любые отступления фактических затрат, в том числе в постатейном разре­зе, от установленных и действующих нормативов затрат являются отклонениями от норм. Выявление и анализ отклонений от норм являются важным инструментом контроля затрат и управления различными сферами деятельности организации.

Основная цель управленческого контроля затрат состоит в установлении степени влияния выявленных отклонений на финансовые результаты деятельности организации и оценке эффективности функционирования отдельных центров от­ветственности и их руководителей. Она достигается на основе анализа отклонений с выявлением благоприятных и неблагоприятных последствий и возможностью организации системы управления по отклонениям. Управление по отклонениям предполагает управленческое воздействие по наиболее существенным отклонени­ям. Поэтому анализ отклонений заключается не только в установлении суммы от­клонений, но и в выявлении причин (факторов), вызвавших отклонения фактиче­ских затрат от нормативных. Поэтому анализ отклонений часто называется фак­торным анализом отклонений.


Методику факторного анализа отклонений фактических затрат от норматив­ных рассмотрим на примере сметы затрат на производство колбасы вареной «Док­торской» (таблицы 6 и 7). Рассмотрим подробно методику анализа отклонений по прямым материальным затратам и затратам на оплату труда.

Первоначальный анализ показывает, что в отчетном периоде отклонения воз­никли по всем показателям. С целью выявления причин возникших отклонений по затратам необходим анализ этих отклонений с выявлением факторов и отражением отклонений на счетах бухгалтерского учета. В ходе анализа будут использоваться следующие обозначения: Б - благоприятные отклонения, Н - неблагоприятные от­клонения.

Таблица 6

Смета затрат по колбасе вареной «Докторской» на предстоящий период (планируемый объем производства - 10500 единиц продукции)

Статьи затрат Сумма, руб.
Затраты основных материалов - всего 126000
мясо говядина (31500 кг х 2 руб. за кг) 63000
мясо свинина(21000 кг х 3 руб. за кг) 63000
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих 210000
(42000 чх5 руб. за 1 ч)
Переменные (производственные) накладные затраты
(42000 чх2 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих) 84000
Итого производственных затрат 420000
Постоянные накладные затраты 168000
Всего затрат 588000

1. Отклонения по материалам.

На величину затрат материалов, потребленных в производстве, оказывают влияние два фактора: цена и количество материалов, используемых в процессе производства. Нормативная стоимость материалов определяется по формуле:

Нмц хНк,

где Н м - нормативная стоимость материлов, Нц- нормативная цена материалов, руб.;

Нк - нормативное количество материалов, потребленных в производстве, кг. 1.1. Влияние фактора цен на материалы рассчитывается по формуле: Цм =(Фцц)хФк

где Цм – отклонение по цене материалов, руб.;

Фц- фактическая цена материалов, руб.;

Нц-нормативная цена материалов, руб;

Фк- фактическое количество материалов, потребленных в процессе производства, кг.

говядина: А Цм = (2,2 - 2) х 31 ООО = +6200 (Н)