Смекни!
smekni.com

Учет и анализ в системе управления (стр. 32 из 39)

(справочное)

Методика налогового учета расходов на качество продукции, работ, услуг

Учет НДС Учет налога на прибыль
1. Внутренний брак
Потери от брака в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если хотя бы часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, т.е. к операциям, подлежащим обложению НДС. Поэтому в соответствии с подп. 1 п. 2 ст.171 НК РФ вычеты, произведенные организацией, правомерны и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, которые использованы в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно. Если не выполняются требования ст. 252 НК РФ и стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, то в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме п. 2 ст.318 НК РФ. При этом к прочим расходам связанных с производством и реализацией, учитываемых в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака. Для признания потерь от брака необходимо соблюдать требования ст. 252 НК РФ. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
2. Возврат некачественного товара
Реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации согласно п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом обложения НДС. Налоговая база при реали-зации товаров, работ, услуг определяется на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость реализуемого товара, работ, услуг без НДС. Налоговая ставка устанавливается в соответствии со ст. 164 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенной некачественной продукции, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат некачественной продукции, с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которого был начислен НДС в бюджет с пометкой «Возврат». Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенной некачественной продукции, отражается в декларации по строке 360 Организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления в целях главы 25 НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров. Однако глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний на то, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и его реализация, то продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара. Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а товар был возвращен в другом налоговом периоде, то убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, работ, услуг можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ
3. Гарантийный ремонт и обслуживание
В соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат налогообложению. В налоговую базу средства, полученные от организаций-изготовителей (в том числе нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации (п. 6.8. Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ) не включаются. Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом. Таким образом, для неначисления НДС на стоимость услуг необходимо выполнение следующих условий: 1) организация оказывает услуги по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока их эксплуатации; 2) услуги оказываются без взимания дополнительной платы. С покупателей не взимается дополнительная плата за обслуживание и ремонт проданного товара, осуществляемых в течение гарантийного срока, поскольку эти услуги оказываются за счет средств, которые уже учтены изготовителем в цене товара при его реализации, а потому в составе стоимости реализованных товаров они уже были обложены НДС. Таким образом, в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, позволяющим не облагать НДС стоимость услуг по техническому обслуживанию и ремонту, предоставленных потребителям после продажи товара в период гарантийного срока, дает возможность избежать двойного налогообложения одного и того же объекта Статья 267 НК РФ определяет расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. В соответствии со статьей налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному обслуживанию. Он самостоятельно принимает решения. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженные на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованной резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
4. НИОКР
При выполнении организацией научно-исследовательских и опыт-но-конструкторских работ для собственных нужд данные работы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ являются объектом обложения НДС в том случае, если расходы на эти работы не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Расходы налогоплательщика на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически произведённых расходов. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется так же, как и при реализации на сторону Если организация выполняет НИОКР для собственных целей, налог на прибыль будет определяться и уплачиваться в следующем порядке. В ст. 262 НК РФ определены расходы на научные исследования и(или) опытно-конструкторские раз-работки, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходами на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ признаются: 1) расходы, относящиеся к созданию новой продукции, товаров, работ, услуг; 2) работы по усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ, услуг, в частности расходы на изобретательство. Налоговым кодексом установлен срок списания расходов на НИОКР. Эти расходы на основании п. 2 ст. 262 НК РФ равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования. Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, принимаются в целях налогообложения в размере 70 %. Причем это относится только к расходам на создание новых или по усовершенствованию применяемых технологий, на создание новых видов сырья или материалов. Другие расходы, не принесшие положительного результата, налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Изменения, внесенные п. 15 ст. 1 Закона № 58-ФЗ с 01.01.2006 г. в ст. 262 НК РФ и вступившие в силу, позволяют расходы на давшие положительный результат научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки включать в состав прочих расходов в течение 2 лет (вместо 3 лет в прежней редакции статьи). Таким образом, расходы на НИОКР по окончании работ (либо этапа работ), что должно быть подтверждено соответствующим актом, будут включаться в состав прочих расходов ежемесячно в течение последующих трех лет в размере 1/36 указанных расходов

Приложение 7