При проверке учёта затрат следует установить: правильность определения в аналитическом учёте объектов учёта (открываются ли аналитические счета по культурам, группам культур, видам животных, группам животных, видам незавершённого производства и т.д. в соответствии с утверждёнными указаниями по ведению бухгалтерского учёта); правильность построения калькуляционных статей затрат. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учёте и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) должна группироваться по статьям затрат.
Исходя из приведённой классификации учёта затрат по статьям калькуляции аудитору необходимо проверить: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объёма выполненных работ, производства продукции в учётных и путевых листах, на лицевых счетах и в других конкретных первичных документах; всегда ли расходы на оплату труда, включённые в затраты производства продукции по конкретным объектам, соответствуют данным первичных документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты на производство продукции (работ, услуг) специальным расчётом; учитываются ли и относятся ли отчисления на социальные нужды на соответствующие объекты учёта пропорционально расходам на оплату труда (в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге).
В структуре себестоимости продукции животноводства наибольший удельный вес занимают затраты на корма.
Если надо выяснить отклонение фактических затрат от плановых, то отчётные и плановые показатели сопоставляют по статьям. Чтобы определить, за счёт каких статей изменилась себестоимость продукции отчётного года по сравнению с базисным годом или средними данными за ряд предыдущих лет, сопоставляют соответствующие показатели.
Методика анализа рассмотрена в таблице 9
Таблица 9
Состав и структура затрат на среднегодовую корову и 1 ц. молока за 2009г.
| Статьи затрат | На голову, руб. | На 1 ц., руб. | % к итогу | |||
| план. | отчёт. | план. | отчёт. | план. | отчёт. | |
| Оплата труда с отчис-лениями на социальн. нужды | 3468,59 | 4860,0 | 83,42 | 107,31 | 20,03 | 21,58 |
| Корма | 7332,46 | 9946,8 | 176,35 | 219,64 | 42,34 | 44,18 |
| Содержание основных средств | 2577,79 | 2586,89 | 61,99 | 57,12 | 14,89 | 11,49 |
| Прочие затраты | 3937,17 | 5122,3 | 94,71 | 113,11 | 22,74 | 22,75 |
| Итого | 17316,01 | 22515,96 | 416,47 | 497,18 | 100 | 100 |
Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что затраты на 1 среднегодовую корову по отчету выше плановых на 30%, а на 1ц. молока выше плановых на 19,4%, что обусловлено ростом продуктивности коров. Затраты по отчёту в расчёте на 1 корову возросли по сравнению с планом по всем статьям, при чем затраты на содержание основных средств возросли незначительно, всего на 0,35%. На 1 ц. молока затраты по отчёту также возросли по всем статьям, кроме затрат на содержание основных средств – затраты снизились на 8%. Затраты на корма составляют больший удельный вес среди всех затрат.
В ходе аудита необходимо также установить: правильность начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учёта затрат; правильность учёта и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда и др.).
Путем подсчёта выборочно следует проверить правильность исчисления себестоимости основной, сопряжённой и побочной продукции различных производств. В молочном скотоводстве животноводства себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением затрат, отнесённых на другие виды продукции: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90%, на приплод – 10%.
Последним этапом проверки данного объекта аудита должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учёту затрат на производство, выходу продукции (выполнению работ, услуг), оприходованию возвратных отходов, списанию калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учёта в лицевых счетах (производственных отчетах) с записями в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге и данным отчетности.
По результатам проверки аудитор должен сделать обоснованные выводы и внести предложения по устранению выявленных ошибок в учёте затрат на производство сельскохозяйственной продукции (работ, услуг); рекомендовать экономическому субъекту внедрение более прогрессивных методов производственного и систем управленческого учёта затрат в основных и вспомогательных производствах, которые способствовали бы улучшению информационных и управленческих аспектов бухгалтерского учёта. Кроме того, целесообразно наметить предложения по использованию выявленных резервов с целью повышения эффективности сельскохозяйственного производства.
4. Оформление результатов аудиторской проверки.
В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы. Аудиторская документация является собственностью собственностью аудиторской организации, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.
Аудиторская документация обычно включает: выдержки из учредительных документов, документов внутренней регламентации и других юридических документов (протоколов собраний учредителей, заседаний правления, совета директоров, приказов, решений и т.д.); учётную политику клиента; бухгалтерскую (финансовую) отчетность; данные об акционерах, учредителях; сведения о государственной регистрации клиента, его расчётных, текущих и валютных счетах в банках; информацию об организационной структуре управления и о видах деятельности клиента; план и программу аудиторской проверки; информацию по результатам изучения и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля (это может быть отражено в форме описаний, заполненных вопросников устного или письменного тестирования соответствующего персонала, анализа учётной политики и т.п.); анализ сделок и остатков по счетам; информацию об особенностях налогообложения клиента; анализ важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации; анализ финансового состояния и платёжеспособности клиента; Анализ важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации; анализ финансового состояния и платёжеспособности клиента; отражение сущности, времени проведения и объёма выполненных аудиторских процедур, а также их результатов; доказательства того, что все процедуры аудита выполнялись аудиторами и ассистентами, задействованными в проверке, строго по установленному графику и в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской фирмы; копии бесед и переговоров аудиторов с экспертами, консультантами и другими специалистами; копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы учёта и внутреннего контроля; письма, полученные от клиента и его представителей; копии заключений экспертов, специалистов, касающихся наиболее важных аспектов аудита, в том числе по различным необычным вопросам; информацию для руководства клиента; отчёт аудиторской фирмы (аудитора); справки клиента по исправлению ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности в соответствии с отчётом аудиторской фирмы (аудитора); копии аудиторских заключений, справок, рекомендаций, разработок, проектов учёта и т.п.
Сроки и порядок хранения аудиторской документации определяются аудитором, аудиторской фирмой самостоятельно, исходя из потребностей аудиторской практики, а также исходя из возможных юридических и профессиональных последствий или требований внутренних стандартов фирмы. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».
Выводы и предложения.
Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторских служб в виде проверок и выполнения сопутствующих аудиту услуг по учётным, налоговым, организационно-управленческим и другим вопросам с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности и повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации.