3. арендатор имеет возможность продлить аренду, причем арендные платежи в продленном периоде будут значительно ниже рыночных. [1]
Примеры и признаки, перечисленные выше, не всегда являются исчерпывающими. Если становится понятным по каким-то другим признакам, что в рамках аренды не происходит передачи практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности, то аренда классифицируется как операционная.
Например, такая ситуация может возникнуть, если право собственности на актив переходит в конце срока аренды за нефиксированную плату, равную его справедливой стоимости, или если существует условная арендная плата, которая делает невозможным переход к арендатору практически всех рисков и выгоды, связанных с владением активом.
Классификация аренды производится на начальную дату аренды и не изменяется в течение срока аренды, кроме случаев, когда арендатор и арендодатель соглашаются на изменение условий аренды (за исключением простого ее продления); в таких случаях классификация аренды должна быть подвергнута пересмотру.
В соответствии с МСФО 17 "Аренда" классификация аренды осуществляется в начале аренды. Если условия договора аренды в дальнейшем существенно пересматриваются сторонами, то пересмотренные условия должны рассматриваться как договор аренды с новыми существенными условиями для цели повторной классификации аренды.
МСФО 17 называет 5 ситуаций, свидетельствующих о наличии финансовой аренды:
1. к концу срока аренды право собственности активом переходит к арендатору;
2. арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная определенность того, что эта возможность будет реализована;
3. срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, несмотря на то, что право собственности может не передаваться;
4. в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;
5. арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций. [8]
Данный перечень условий позволяет идентифицировать финансовую аренду. Для целей учета необходимо проанализировать каждый из указанных здесь пунктов. В случае, если конкретный договор предусматривает наличие хотя бы одного из условий из указанных пунктов, то данный договор является договором финансовой аренды.
2. Финансовая аренда (лизинг).
2.1. Понятие лизинга. Правовые основы лизинга.
Как у любого сложного экономического понятия, у лизинга есть множество определений. Лизинг - слово английского происхождения, производное от глагола tolease - брать и сдавать имущество во временное пользование. Наиболее точно отражающим сущность термина «лизинг» является следующее определение:
Лизинг представляет собой инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование с правом последующего выкупа.
В начале девяностых годов казахстанские коммерческие банки стали осуществлять первые лизинговые операции. Но в то время не было ни нормативной базы, ни опыта проведения таких сделок. Лизинговые сделки осуществлялись в разовом порядке и были незначительны по объемам.
Первым нормативным документом, регулировавшим лизинговые отношения в Казахстане, стало постановление Правительства Республики Казахстан «Об организации обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на основе лизинга» от 23.12.1995 года № 1851, которым было утверждено положение «О лизинге в агропромышленном комплексе».
Следующим этапом развития нормативного обеспечения лизинга следует считать принятие Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» № 78-П от 05.07.2000 года, после которого многие банки стали рассматривать лизинг в качестве нового финансового инструмента и приступили к созданию дочерних лизинговых компаний. Законом достаточно подробно определены права и обязанности лизингодателя, лизингополучателя и продавца предмета лизинга, причем в казахстанском законодательстве много внимания уделено защите прав лизингополучателя.[4]
В настоящее время в Казахстане действуют около 20 лизинговых компаний с различной отраслевой направленностью и спецификой деятельности. А обновление основных фондов путем приобретения имущества в лизинг пользуется все большей популярностью.
Преимущества лизинга неоспоримы. Это отсутствие крупных единовременных затрат на приобретение основных средств, а также необходимости в залоге, гибкий график платежей и др. Кроме того, наличие льгот в Налоговом кодексе и положения законодательных актов, касающихся лизинговых операций, делают этот вид кредитования более привлекательным.
В рамках данной темы автором на практических примерах подробно рассмотрены вопросы лизинговых операций, как-то: правовые аспекты договоров лизинга, бухгалтерский учет и особенности налогообложения по договорам лизинга.
Лизинговые отношения в Казахстане регулируются Гражданским, Гражданским процессуальным кодексами, Законом РК «О финансовом лизинге» и другими законодательными актами.
Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная часть) включил в состав главы 29 «Имущественный наем (аренда)» параграф 2 «Лизинг» в 1999 году, в котором были даны понятия договора лизинга и его существенные условия, предмета лизинга, ответственность за риск порчи или гибели предмета лизинга, платежи, порядок передачи предмета лизинга и ответственность продавца.
В развитие концептуальных положений по лизингу, установленных Гражданским кодексом, 5 июля 2000 года принимается Закон РК «О финансовом лизинге».
Закон РК «О финансовом лизинге» содержит следующие положения, знать которые необходимо для использования в бухгалтерском и налоговом учетах.
· Финансовый лизинг - вид инвестиционной деятельности, при котором лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей.
При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:
1) передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок лизинга превышает 75% срока полезной службы предмета лизинга;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90% стоимости передаваемого предмета лизинга.
Лизингодатель - участник лизинговой сделки, который за счет привлеченных и (или) собственных денег приобретает в собственность предмет лизинга и передает его лизингополучателю на условиях договора лизинга. В рамках одной лизинговой сделки лизингодатель не вправе одновременно выступать в качестве другого ее участника.
· Лизингополучатель - участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга для предпринимательских целей.
· Продавец - участник лизинговой сделки, у которого лизингодатель приобретает предмет лизинга на основании договора купли-продажи или договора лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя предмета лизинга (возвратный лизинг).
· Срок лизинга - срок, на который предмет лизинга предоставляется лизингополучателю во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. При этом досрочное расторжение договора лизинга при сохранении права собственности на предмет лизинга за лизингодателем не влечет за собой изменения срока лизинга.
2.2. Виды лизинговых отношении
1) возвратный лизинг -разновидность лизинга, при котором продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;
1-1) вторичный лизинг - разновидность лизинга, при котором предмет лизинга, оставшийся в собственности лизингодателя в случае прекращения или расторжения договора лизинга, передается в лизинг другому лизингополучателю;
2) банковский лизинг - разновидность лизинга, в котором в качестве лизингодателя выступает банк;
3) полный лизинг - разновидность лизинга, при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляются лизингодателем;
3-1) сублизинг - разновидность лизинга, при котором лизингополучатель (сублизингодатель) передает третьим лицам (сублизингополучателям) во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга;
4) чистый лизинг - разновидность лизинга, при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляются лизингополучателем.[9]
Несмотря на разнообразие видов лизинга, все они являются разновидностью классической модели лизинга, при которой потенциальный лизингополучатель, у которого нет свободных финансовых средств, обращается в лизинговую компанию с деловым предложением о заключении лизинговой сделки, согласно которой лизингополучатель выбирает продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель приобретает его в собственность и передает лизингополучателю во временное владение и пользование на платной основе. По окончании договора в зависимости от его условий имущество возвращается лизингодателю, переходит в собственность лизингополучателя или используется на тех же условиях путем продления договора лизинга.