Смекни!
smekni.com

Финансовая аренда. Учет и раскрытие в отчетности (стр. 4 из 7)

- продлить срок договора на более выгодных условиях;

- вернуть оборудование лизингодателю;

- купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения (опциона) на покупку по рыночной стоимости.

Критерии разделения лизинга на финансовый и оперативный по­казаны в схеме 6:


По отношению к налоговым, амортизационным льготам раз­личают лизинг:

· с использованием льгот;

· без использования льгот.

По характеру лизинговых платежей в зависимости от:

· вида лизинга (финансовый, оперативный)

формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:

а) денежные - когда все платежи производятся в денежной форме;

б) компенсационные - когда платежи осуществляются в форме

поставки товаров, произведенных на сданном в лизинг обору­довании (бартер), или путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем;

в) смешанные - когда применяются обе указанные формы платежа;

· состава учитываемых элементов платежа (амортизация, допол­нительные услуги, лизинговая маржа, страхование и т.д.);

· применяемого метода начисления:

а) с фиксированной общей суммой;

б) с авансом (депозитом);

в) с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;

г) с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);

д) с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);

3.Учет и правовое регулирование лизинга в Казахстане

3.1Бухгалтерский учет

Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств, приобретенных по договору финансового лизинга.

Несмотря на то, что право собственности по договору финансового лизинга переходит от лизингодателя к лизингополучателю только лишь после уплаты последней части лизинговых платежей, предмет лизинга учитывается на балан­се лизингополучателя в течение всего срока лизинга.

Бухгалтерский учет поступления предмета лизинга на баланс лизингополу­чателя оформляется следующими проводками:

· стоимость предмета лизинга, полученного по договору лизинга:

Д-т 2410 «Основные средства»

К-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде».

При этом основанием для отражения стоимости предмета лизинга будет слу­жить договор лизинга;

· НДС к возмещению на договорную стоимость полученного предмета
лизинга:

Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде».

При этом основанием для отнесения в зачет суммы НДС будет являться счет-фактура, выставленный лизингодателем.

В соответствии со ст. 21 Закона РК «О финансовом лизинге» «лизинговые платежи - периодические платежи, представляющие собой общую сумму плате­жей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, которые долж­ны быть рассчитаны с учетом возмещения всей или существенной части сто­имости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые вклю­чают в себя:

1) возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и лю­бых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, постав­кой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использо­вания по назначению в соответствии с договором лизинга;

2) вознаграждение по лизингу». [5]

Бухгалтерский учет лизинговых платежей оформляется следующими про­водками:

- у лизингодателя:

· выставлен счет лизингополучателю на стоимость переданного предмета лизинга:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

К-т 3520 «Доходы будущих периодов»

3130 «Налог на добавленную стоимость»;

· начислено вознаграждение за весь период финансового лизинга:

Д-т 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

К-т 3520 «Доходы будущих периодов»;

· поступление суммы основного долга по финансовому лизингу и уменьшение дебиторской задолженности:

Д-т 1032 «Деньги на валютном счете»

1031 «Деньги на расчетном счете»

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

К-т 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»;

· поступление денежных средств в счет оплаты вознаграждения и уменьше­ние дебиторской задолженности по общей сумме вознаграждения:

Д-т 1032 «Деньги на валютном счете»

1031 «Деньги на расчетном счете»

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

К-т 1270 «Начисленные вознаграждения»;

- у лизингополучателя:

· начислено обязательство по финансовому лизингу на сумму стоимости пред­мета лизинга по договору лизинга:

Д-т 2410 «Основные средства»
К-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;

· произведена выплата в счет основного долга:

Д-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»

К-т 1032 «Деньги на валютном счете»

1031 «Деньги на расчетном счете»

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»;

· начислена сумма вознаграждения к выплате за весь период финансового ли­зинга:

Д-т 2920 «Арендная плата (расходы будущих периодов)»

К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»;

· произведена выплата вознаграждения

Д-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

К-т 1032 «Деньги на валютном счете»

1031 «Деньги на расчетном счете»

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Дисконтированная стоимость и ставка дисконтирования.

Согласно определению текущая дисконтированная стоимость или приве­денная стоимость - это реальная стоимость денежных средств, которые ожида­ются к получению или расходованию в будущем.

В английском языке используется термин «presentvalue» (что буквально оз­начает «стоимость на сегодняшний день»). В русском же переводе можно найти несколько вариантов этого термина, например: приведенная стоимость, совре­менная стоимость, текущая стоимость, дисконтированная стоимость.

Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положе­нии, что некоторая сумма денег сегодня стоит больше, чем в будущем (через год или через несколько лет), из-за того, что она может быть использована для полу­чения дохода в виде процентов.

Чтобы корректно сравнить разные потоки денежных средств, их необходимо привести к одному моменту времени, т.е. дисконтировать.

Дисконтированная сумма определяется по формуле сложных процентов в зависимости от принятой в расчет нормы (ставки) процента и числа временных пе­риодов.

В настоящее время существует два метода определения ставки процента для дисконтирования лизинговых платежей.

Так, в соответствии с МСФО 17 «Аренда» предусмотренная ставка при лизинге - ставка дисконта, которая опре­деляет:

- дисконтированную стоимость имущества в начале лизинга для определенияминимальных лизинговых платежей;

- негарантированную остаточную стоимость в начале лизинга по текущей стоимости.

Предусмотренную процентную ставку можно определить исходя из:

- уровня коэффициентов инфляции стоимости активов, рассчитываемых орга­нами статистики;

- движения рыночных цен на подобные активы, рассчитываемых соответству­ющими органами индексов цен.

Если предусмотренную процентную ставку невозможно определить практически, используется прирос­тная процентная ставка на заемный капитал лизингополучателя.

Приростная процентная ставка на заемный капитал лизингополучателя:

- процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подоб­ную аренду;

- или ставка, которую примет арендатор в начале аренды за пользование кре­дитом за такой же период для покупки актива. [8]

Пример:

В соответствии с договором финансового лизинга от 01.01.1999 г. срок арен­ды составляет 5 лет.

Стоимость реализации предмета лизинга на момент заключения договора финансового лизинга составляет 200,0 тыс. тенге.

Предусмотренная ставка лизингодателя - 8%.

Периодичность перечисляемых лизингодателю лизинговых платежей - еже­годная с выплатой в конце каждого года.

Исходя из исходных данных рассчитаем размер минимальных лизинговых платежей.

Минимальные лизинговые платежи рассчитываются по формуле:

Р = Кх N: 1 - 1 : (1 + N) х (1 + N) х (1 + N) х (1 + N) х (1 + N),

где Р - минимальные лизинговые платежи, подлежащие выплате за от­четный период;

К - стоимость реализации предмета лизинга на момент подписания дого­вора лизинга;

N- предусмотренная процентная ставка или приростная процентная став­ка на заемный капитал лизингополучателя;

t - количество сроков выплаты;

Подставим приведенные в условии значения в формулу и получим:

Р= 200 000х 0,08 :1-1 :1,08х 1,08х1,08х1,08х 1,08;

Р = 200 000x0,08 : 1-0,68;

Р = 16 000: 0,32;

Р = 50 000 тенге.

Из произведенного расчета видно, что размер лизинговых платежей в год составил 50 000 тенге;

Учитывая, что срок лизинга составляет 5 лет, текущая дисконтирован­ная стоимость предмета лизинга составит 250 000 тенге (50 000 тенге х 5 сроков).

Осталось только определить, какая сумма лизинговых платежей приходится на погашение стоимости предмета лизинга, а какая - на погашение лизингово­го вознаграждения.

Период

Непогашенные

обязательства

по лизингу

Лизинговые платежи

Вознаграждение

по предусмот­ренной процент­ной ставке 8%

Плата в гашение

лизинговых

обязательств

1-й год 200 000 50 000 +16 000 34 000
2-й год 166 000 50 000 13 280 36 720
3-й год 129 280 50 000 10 342 39 658
4-й год 89 622 50 000 7170 42 830
5-й год 46 792 50 000 3 208 46 792
Итого 250 000 50 000 200 000

Таким образом, текущая дисконтированная стоимость лизинговых плате­жей за весь срок лизинга составит всего 250 000,0 тенге, в т. ч.: