Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения оборудования во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.
Недвижимость, здания, оборудование могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации НЗО, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации в соответствии с действующим законодательством.
Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса организации в результате:
- физического или морального износа;
- реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;
- передачи другим организациям основных средств о виде вклада в уставной капитал;
- безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам (решение о безвозмездной передаче объектов основных средств, принимается общим собранием; участникам организации);
- сдачи объектов в долгосрочную (финансовую) аренду (инвестиции в недвижимость);
- недостач, стихийных бедствий и других причин.
Для определения непригодности НЗО, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание, по приказу руководителя организации создается постоянно действующая комиссия.
Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляет виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности. Списание оформляют «Актом на списание основных средств» (Приложение Г), и «Актом на списание автотранспортных средств» (Приложение Д), в двух экземплярах.
При списании пришедших в негодность и полностью амортизированных транспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств» ф. № ОС-4.
К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта руководителем организации. [12, с. 265]
1.4 Учёт поступления и выбытия основных средств
Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации. Поступление основных средств оформляют следующими документами.
Бухгалтерские проводки:
При получении основных средств от Уполномоченного органа:
Дт ОС (2410) - Кт «Имущество, полученное в оперативное управление» (5030/1);
При покупке основных средств за счет государственных средств (по государственному заказу):
Дт ОС (2410) - Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
Дт 3310– Кт 6010 «Доходы по государственному заказу из республиканского или местного бюджета»
При получении от подотчетного лица:
Дт ОС (2410) – Кт 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность;
При безвозмездном (благотворительном) получении основных средств:
Дт ОС (2410) – Кт Доходы от прочих поступлений (6280 Прочие доходы)
Дт 6280 (прочие доходы) - Кт «Имущество, полученное в оперативное управление» (5030/1).
Увеличение стоимости основных средств по произведенному ремонту:
Дт ОС 2410 - Кт Счета Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
Увеличение стоимости основных средств в результате переоценки:
Дт ОС 2410 - Кт Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств 5420;
Уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки:
Дт Расходы по выбытию основных средств 7470 - Кт ОС 2410.
Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).
При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.
В Акте приемки передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий. [13, с. 225]
Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости хозяйствующий субъект отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и, исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В последнем случае бухгалтерии хозяйствующего субъекта необходимо проанализировать списание объектов основных средств за предыдущие периоды, и определить какой процент списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) - сдатчику.
При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств приведен выше.
Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. (Приложение Б) Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. (Приложение В)