Смекни!
smekni.com

Международные стандарты бухучета (стр. 3 из 4)

Материнская компания, которая сама находится в полной соб­ственности другой компании, только иногда представляет сводную финансовую отчетность, поскольку потребности других пользовате­лей могут быть удовлетворены сводной финансовой отчетностью ее материнской компании. В некоторых странах материнская компания освобождается от представления сводной финансовой отчетности, если находится в практически полном владении другой компании, а материнская компания имеет согласие на это владельцев доли мень­шинства. Под практически полным владением часто понимается вла­дение материнской компанией не менее чем 90% акций, имеющих право голоса.

Для отражения инвестиций в отчетности используются:

■ метод учета по долевому участию — инвестиции сначала учи­тываются по себестоимости, а затем корректируются на произошед­шее после приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инве­стора в результатах операций объекта инвестиций;

■ метод учета по себестоимости — инвестиции регистрируются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках доход от инвести­ций отражается только в той степени, в какой инвестор получает ди­виденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, воз­никающей после даты приобретения.

Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочер­ние компании не менее 20% акций объекта инвестиций, имеющих пра­во голоса, это означает, что он обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору не обя­зательно исключает наличие у инвестора существенного влияния.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими следующими способами:

■ представительством в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

■ участием в процессе выработки политики;

■ крупными операциями между инвестором и объектом инве­стиций;

■ обменом управленческим персоналом;

■ представлением важной технической информации. Информация о материнской и дочерних компаниях приводится вне зависимости от наличия операций между ними в отчетном пери­оде. При отсутствии операций с компаниями группы отчитывающая­ся компания приводит наименование материнской компании, наиме­нование материнской компании первого уровня (при его наличии) или наиболее старшей материнской компании, которая отчитывает­ся публично.

Отчитывающаяся компания раскрывает информацию о компен­сациях ключевому управленческому персоналу. Каждая структура группы составляет отдельную финансовую отчетность. Компании (материнские компании), которые контролируют деятельность дру­гих структур (дочерних), составляют единую финансовую отчетность всего холдинга (консолидированную отчетность) согласно IAS 27[4].

В процессе формирования консолидированной отчетности дан­ные финансовых отчетов компаний, входящих в группу, складывают­ся построчно с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций. Необходимо также учитывать требо­вания и их соответствующие интерпретации IAS24, 28, 31, IFRS 3 «Объединение бизнеса» (обобщение информации по инвестициям в дочерние, ассоциированные компании и в совместную деятельность при­ведена в табл. 3).

Таблица 3 – Общая характеристика требований стандартов по инвестициям

Вид инвестиции Дочерняя компания Совместное предприятие Ассоциированная компания
Стандарт IAS 27, 1FRS 3 IAS 27, 31 IAS 27, 28
Характер отношений Контроль Совместный контроль Существенное влияние
Обеспечение Обычно более 50% голосующих акций Договор Обычно более 20% голосующих акций
Метод учета в консолидирован­ной отчетности Полная консолидация Пропорциональ­ная консолидация или долевое участие Метод долевого участия
Исключение Инвестор — дочерняя компания или инвестиция для продажи Участник — дочерняя компания или инвестиция для продажи Инвестор — дочерняя компания или инвестиция для продажи
Метод учета в отдельной отчетности Себестоимость или справедливая стоимость Себестоимость или справедливая стоимость Себестоимость или справедливая стоимость
Инвестиция Исключается Исключается Не исключается
Чистые активы, доходы и расходы Включаются полностью Включаются в части доли В составе инвестиции и ДМУ
Доля меньшинства Выделяется в чистых активах и чистой прибыли Не выделяется Не выделяется
Деловая репутация Отдельная строка Отдельная строка В составе инвести­ции
Чистые активы на дату покупки Оцениваются по справедливой стоимости Оцениваются по справедливой стоимости Оцениваются по справедливой стоимости
Доходы и расходы Включаются с даты покупки Включаются с даты покупки Включаются с даты покупки
Остатки и обороты Исключаются Не исключаются Не исключаются
Дивиденды Исключаются Исключаются Уменьшают инвестиции
Нереализованная прибыль Исключается Исключается Исключается

В консолидации отчетности применяются следующие методы:

■ полная консолидация — сложение строк отчетности компа­ний группы и внесение корректировок, необходимых для составле­ния сводной отчетности. Пример — корректировка показателей от­четности дочерней компании при несовпадении ее учетной политики с учетной политикой, применяемой при составлении сводной отчет­ности;

■ долевое участие — доля в совместно контролируемой компа­нии сначала учитывается по себестоимости, а затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли предприни­мателя в чистых активах совместно контролируемой компании. При­быль или убыток предпринимателя включают в себя его долю в при­были или убытке совместно контролируемой компании;

■ пропорциональная консолидация — доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контроли­руемой компании комбинируется построчно с аналогичными статья­ми в финансовой отчетности предпринимателя, либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.

Составление консолидированной отчетности проходит следу­ющие этапы:

■ сбор и анализ информации из дочерних компаний;

■ исключение внутригрупповых оборотов и остатков;

■ расчет основных поправок;

■ расчет инфляционных поправок;

■ сбор, анализ всех поправок и составление предварительного варианта;

■ подготовка информации для раскрытия;

■ выпуск отчетности с пояснениями.

Пример:В январе 2006 г. 75% дочерней компании стоили 65 у.е., а все ее чистые активы оценивались в 80 у.е.; гудвилл не амортизи­руется. Подготовьте бухгалтерские балансы группы (материнской и дочерней компаний) и материнской компании после выбытия до­черней компании.

Инвестиции в дочернюю компанию были проданы в декабре 2006 г. за 100 у.е. До продажи бухгалтерский баланс материнской компа­нии оставался без изменений[5].


Бухгалтерский баланс материнской компании на январь 2006 г.

Актив Пассив
Денежные средства 1 040 Кредиторская задолженность 800
Дебиторская задолженность 180
Инвестиции 200 Начисления 300
Инвестиции в дочернюю компанию Д 1 65
Основные средства 115 Акционерный капитал 500
Итого 1 600 Итого 1 600
Бухгалтерский баланс дочерней компании на январь 2006 г.
Актив Пассив
Денежные средства 400 Кредиторская задолженность 490
Дебиторская задолженность 20
Инвестиции 100
Основные средства 50 Акционерный капитал 80
Итого 570 Итого 570

Ответ.

Бухгалтерский баланс группы (материнская и дочерняя компании) на январь 2006 г.

Актив Пассив
Денежные средства 1 440 Кредиторская задолженность 1 290
Дебиторская задолженность 200 Начисления 300
Инвестиции 300 Доля меньшинства 20
Основные средства 165 Акционерный капитал 500
Гудвилл 5
Итого 2 110 Итого 2 110
Бухгалтерский баланс материнской компании (после выбытия)
Актив Пассив
Денежные средства 1140 Кредиторская задолженность 800
Дебиторская задолженность 180

Инвестиции

Инвестиции в дочернюю компанию Д 1

200

0

Начисления 300
Основные средства 115 Акционерный капитал 500
Прибыль от продажи 35
Итого 1635 Итого 1635

Пример:Материнская компания владеет 100% дочерней компании (Д1). Стоимость дочерней компании составляла 100 у. е., стоимость ее чистых активов на момент приобретения — 70 у. е. Стоимость чистых активов дочерней компании (Д1) возросла до 150 у. е. Нераспределенная ее прибыль до приобретения — 10 у. е., после приобретения прибыль — 80 у. е. На момент приобретения еще предстоит списать гудвилл стоимостью 6 у. е. Материнская компания обменивает акции одной дочерней компа­нии (Д1) на 60% акций другой (Д2). Отразите обмен акций.