Смекни!
smekni.com

Принципи побудови нового Плану рахунків та його узгодженість з фінансовою звітністю (стр. 2 из 3)

При контируванні первинних бухгалтерських документів на здійснені господарські операції, тобто при записі на них кореспонденції рахунків (бухгалтерських проводок, контировок), вказується щонайменше код синтетичного рахунку. Якщо при контируванні документів необхідно та можливо визначити субрахунок, у контировці вказується тризначний код субрахунку. Що стосується аналітичного обліку доходів, витрат та фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства тощо, то з метою спрощення записів в аналітичному обліку доцільно після коду синтетичного рахунку або субрахунку вказувати в контировці на первинному документі через дефіс і порядковий номер аналітичного рахунку (статті), наприклад, 701-1, 901-1, 791-2.

В робочому плані рахунків, який застосовується на даному підприємстві в залежності від специфіки його діяльності, субрахунки використовуються з врахуванням потреб управління, контролю, аналізу та звітності, а також можуть доповнюватись введенням нових субрахунків, але із збереженням кодів субрахунків за Планом рахунків.

Інструкцією встановлено, що кореспонденцію рахунків та порядок ведення аналітичного обліку, які не наведені в Інструкції, підприємство встановлює самостійно, виходячи з норм Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку та з управлінських потреб.

Засади організації і ведення управлінського обліку для забезпечення реєстрації та накопичення необхідної для ефективного управління підприємством інформації про обсяги господарської діяльності за її видами, визначення фінансових результатів та рентабельності підприємство встановлює самостійно. Але безперечною є необхідність раціонального поєднання облікових записів фінансового та управлінського обліку, їх узгодженості з метою уникнення дублювання облікових записів, передусім в аналітичному обліку.

Інструкція про застосування Плану рахунків спрямована на забезпечення єдності відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності однорідних за змістом господарських операцій на відповідних бухгалтерських рахунках та субрахунках.

Записи на бухгалтерських рахунках ускладнюються наявністю в бухгалтерському обліку елементів податкового обліку. Після прийняття Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97р. виникла розбіжність у часі відображення в бухгалтерському обліку валових доходів і валових витрат. Якщо в бухгалтерському обліку доходи й витрати відображаються за моментом нарахування, то в податковому обліку – за подією, що відбулася раніше. Вказана розбіжність суттєво впливає на відображення в бухгалтерському обліку податку на додану вартість.

Рахунки класів 0–7 є обов’язковими для всіх підприємств. Рахунки класу 9 “Витрати діяльності” застосовуються підприємствами, крім суб’єктів малого підприємництва, а також організацій, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності.

Інструкція про застосування Плану рахунків конкретно не встановлює, коли повинні списуватись на рахунок 79 “Фінансові результати” доходи та витрати підприємства, що накопичуються на відповідних рахунках протягом року, – щомісячно чи в кінці року. Доцільно для спрощення записів у синтетичному та аналітичному обліку, а також складання Звіту про фінансові результати списувати накопичені на рахунках доходи і витрати підприємства на рахунок 79 “Фінансові результати” один раз у кінці року відповідними заключними записами на закриття цих рахунків. Тим більше, що за нормами Інструкції нарахований податок з прибутку доцільно списувати на зменшення отриманого прибутку, а рахунок 79 “Фінансові результати” закривати списанням сальдо на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” тільки заключними записами в кінці року. При цьому необхідно врахувати, що протягом року валовий та чистий прибуток, а також збитки можуть бути об’єктивно визначені за кожний звітний період тільки в Звіті про фінансові результати.

Підприємства малого підприємництва та організації, які ведуть некомерційну діяльність, за власним рішенням відкривають рахунки класу 8 “Витрати за елементами”. Вони можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 “Витрати за елементами” або також рахунків класу 9 “Витрати діяльності”.


4. Узгодженість Плану рахунків з фінансовою звітністю

4.1. Побудова Балансу (ф.1)

Робоча таблиця зі складання ф. № 1 "Баланс"

Актив Код ряд. Зміст статей Балансу за рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість 10 Ряд. 011- ряд. 012
первісна вартість 11 СД 12
знос 12 (СК 133)
незавершене будівництво 20 СД 15 + СД 163 (у частині виданих на такі цілі довгострокових авансів) + СД 371 (у частині виданих на такі цілі короткострокових авансів)
Основні засоби:
залишкова вартість 30 Ряд. 031-032
первісна вартість 31 СД 10 + СД 11
знос 32 (СК 131 + СК 132)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 40 СД141
інші фінансові інвестиції 45 СД 142 + СД 143
Довгострокова дебіторська заборгованість 50 СД 16 (за мінусом сальдо за рах. 163 в частині, що припадає на капітальні аванси)
Відстрочені податкові активи 60 СД 17
Інші необоротні активи 70 СД 18
Усього за розділом І 80 Ряд. 010 + ряд. 020 + ряд. 030 + ряд.040 + ряд. 045 + ряд. 050 + ряд. 060 + ряд. 070
П. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси 100 СД 20 + СД 22
тварини на вирощувані та відгодівлі 110 СД 21
незавершене виробництво 120 СД 23 + СД 25
готова продукція 130 СД 26 + СД 27
товари 140 СД 28
Векселі одержані 150 СД 34 - сума резерву сумнівних боргів за даною дебіторською заборгованістю
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість 160 Ряд. 161 - ряд. 162
первісна вартість 161 СД 36
резерв сумнівних боргів 162 (СК 38) (за вирахуванням суми резерву сумнівних боргів за іншою поточною дебіторською заборгованістю)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом 170 (СД 641 + СД 642) - сума резерву сумнівних боргів заданою дебіторською заборгованістю
за виданими авансами 180 СД 371 (за мінусом сальдо за рах. 371 у час­тині, що припадає на капітальні аванси) - сума резерву сумнівних боргів за даною дебіторською заборгованістю
з нарахованих доходів 190 СД 373 - сума резерву сумнівних боргів за даною дебіторською заборгованістю
із внутрішніх розрахунків 200 СД 682 + СД 683 - сума резерву сумнівних боргів за даною дебіторською заборгованістю
Інша поточна дебіторська заборгованість 210 (СД 372 + СД 374 + СД 375 + СД 376 + СД 377) - сума резерву сумнівних боргів за даною дебіторською заборгованістю
Поточні фінансові інвестиції 220 СД 352
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті 230 СД 301 + СД 311 + СД 313 + СД 333 + СД 351
в іноземній валюті 240 СД 302+ СД 312 + СД 314 + СД 334+СД 351
інші оборотні активи 250 СД 24 + СД 331 + СД 332 + СД 643
Усього за розділом II 260 Ряд. 100 + ряд. 110 +ряд. 120 + ряд. 130 + +ряд. 140 + ряд. 150 + ряд. 160 + ряд. 170 + ряд. 180 + ряд. 190 + ряд. 200 + ряд. 210 + ряд. 220 + ряд. 230 + ряд. 240 +ряд. 250
ІЦ. витрати майбутніх періодів 270 СД39
БАЛАНС 280 Ряд. 080 + ряд. 260 + ряд. 270
Пасив Код ряд. Зміст статей Балансу за рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку
І. Власний капітал
Статутний капітал 300 СК 40
Пайовий капітал 310 СК 41
Додатковий вкладений капітал 320 СК 421+ СК 422
Інший додатковий капітал 330 СК 423 + СК 424 + СК 425
Резервний капітал 340 СК 43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350 СК 441- СД 442 - СД 443
Неоплачений капітал 360 (СД 46)
Вилучений капітал 370 (СД 45)
Усього за розділом І 380 Ряд. 300 + ряд. 310 + ряд. 320 + ряд. 330 + ряд. 340 + ряд. 350 - ряд. 360 - ряд. 370
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення витрат персоналу 400 СК 471 + СК 472
Інші забезпечення 410 СК 473 + СК 474
Цільове фінансування 420 СК 48
Усього за розділом П 430 ряд. 400 + ряд. 410 + ряд. 420
ІІІ. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків 440 СК 501 + СК 502 + СК 503 + СК 504
Інші довгострокові фінансові зобов'язання 450 СК 505 + СК 506 + СК 521 + СК 522 - СК 523
Відстрочені податкові зобов'язання 460 СК 54
Інші довгострокові зобов'язання 470 СК 51 + СК 53 + СК 55
Усього за розділом ІІІ 480 ряд. 440 + ряд. 450 + ряд. 460 + ряд. 470
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків 500 СК60
.Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями 510 СК61
Векселі видані 520 СК62
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 СК63
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з одержаних авансів 540 СК681
з бюджетом 550 СК 641+СК 6421
з позабюджетних платежів 560 СК 6422
зі страхування 570 СК 65
з оплати праці 580 СК 66
з учасниками 590 СК 67
із внутрішніх розрахунків 600 СК 682+СК 683
Інші поточні зобов'язання 610 СК 684 + СК 685 + СК 644
Усього за розділом IV 620 Ряд. 540 + ряд. 550 + ряд. 560 + ряд. 570 + ряд 580 + ряд. 590 + ряд. 600 + ряд. 610
V. Доходи майбутніх періодів 630 СК 69
БАЛАНС 640 Ряд. 380 + ряд. 430 + ряд. 480 + ряд.620 + ряд.630

4.2. Побудова Звіту про фінансові результати (ф.2)