- «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
- учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 84) — при использовании на непроизводственные нужды;
- 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.
В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты поступивших материальных ресурсов сумма НДС по ним списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.
Таблица 10 – Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям начисленный для возмещения из бюджета ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.
| Счет | 2006 год | 2007 год | Отклонения | ||
| Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | ||
| 19/1 НДС | 59219,6 | 90,00 | 41231,60 | 70,90 | -17988,0 |
| 19/4 НДС по оборудованию | 6504,5 | 8,50 | 6323,4 | 10,9 | -181,1 |
| 19/5 НДС по оптовой торговле | 48,6 | 1,48 | 10586,5 | 18,2 | +10537,9 |
| Итого | 65772,7 | 100 | 58141,5 | 100 | -7631,2 |
Из таблицы 10 видно, что сумма НДС начисленная для возмещения из бюджет в 2007г. меньше чем в 2006году, а именно на сумму 7631,2 тыс.руб. Наибольшая сумма начисленного к возмещению НДС в 2007г. приходится на 19.1 счет и составляет 41231,6 тыс.руб., а в 2006г. по этому счету сумма начисленная к возмещению составляла 59219,6 тыс. руб., что на 17988,0 тыс. руб. больше чем в 2007г. По счету 19.5 НДС по оптовой торговле в 2007г. сумма к возмещению из бюджета составила 10586,5 тыс. руб., что на 10537,9 тыс. руб. больше чем в 2006г. (сумма к возмещению в 2006г. по счету 19.5 составила 48,6 тыс. руб.).
В учете сделаны проводки:
| год | ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. | Примечание |
| 2006 | 19/1 | 68 | 59219,6 | НДС начисленный для возмещения из бюджета |
| 19/4 | 68 | 6504,5 | ||
| 19/5 | 68 | 48,6 | ||
| 19 | 68 | 65772,7 | ||
| 2007 | 19/1 | 68 | 41231,6 | НДС начисленный для возмещения из бюджета |
| 19/4 | 68 | 6323,4 | ||
| 19/5 | 68 | 10586,5 | ||
| 19 | 68 | 58141,5 |
Таблица 11 – Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям возмещенный из бюджета ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.
| Счет | 2006 год | 2007 год | Отклонения | ||
| Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | ||
| 19/1 НДС | 59022,2 | 87,70 | 42945,9 | 69,7 | -16076,3 |
| 19/4 НДС по оборудованию | 8240,9 | 12,24 | 8079,7 | 13,1 | -161,2 |
| 19/5 НДС по оптовой торговле | 47,1 | 0,06 | 10613,6 | 17,2 | +10565,9 |
| Итого | 67310,2 | 100 | 61638,6 | 100 | -5671,6 |
Из таблицы 11 можно сделать вывод, что в 2007г. НДС возмещенный из бюджета на 5671,6 тыс. руб. меньше чем в 2006г. А именно возмещение уменьшилось на 16076,3тыс. руб. по счету 19/1, хотя по счету 19/5 возмещение в 2007г. увеличилось на 10565,9 тыс. руб. Всего же возмещено в 2006 году 67310,2 тыс. руб., в 2007 году – 61638,6 тыс. руб. Бухгалтерские проводки по возмещению представлены ниже.
| год | ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. | Примечание |
| 2006 | 68 | 19/1 | 59022,2 | НДС возмещенный из бюджета |
| 68 | 19/4 | 8240,9 | ||
| 68 | 19/5 | 47,1 | ||
| 68 | 19 | 67310,2 | ||
| 2007 | 68 | 19/1 | 42945,9 | НДС возмещенный из бюджета |
| 68 | 19/4 | 8079,7 | ||
| 68 | 19/5 | 10613,6 | ||
| 68 | 19 | 61638,6 |
В таблице 12 отразим задолженность бюджета пере ОАО СМК «Роса» по НДС по приобретенным ценностям на 01.01.2007г. и на 01.01.2008г.
Таблица 12 – Задолженность по НДС по приобретенным ценностям на 01.01.2007г. - 01.01.2008г. ОАО СМК «Роса»
| Счет | 2007год | 2008 год | Отклонения | ||
| Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | ||
| 19/1 НДС | 2209,80 | 31,10 | 3605,90 | 100 | +1396,10 |
| 19/4 НДС по оборудованию | 4866,70 | 68,50 | ---- | ---- | -4866,70 |
| 19/5 НДС по оптовой торговле | 26,50 | 0,40 | ----- | ---- | -26,50 |
| Итого | 7103,00 | 100 | 3605,90 | 100 | -3497,10 |
По данным таблицы 12 видно, что сумма задолженности бюджета по НДС перед ОАО СМК «Роса» на 01.01.2007г. составляет 7103,00 тыс. рублей, а на 01.01.2008г. задолженность составила 3605,90 тыс. рублей, что на 3497,10 тыс. руб. меньше чем на начало года. Наибольшая сумма задолженности в начале года образовалась по НДС за приобретенное оборудование, хотя в конце года по счету 19/4 задолженности нет.
При получении авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 62 и кредиту счета 68. При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (дебет счета 68 и кредит счета 62), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке.
Статья 164 НК РФ установлены налоговые ставки.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта. При реализации товаров на экспорт, ставку 0% предприятие должно подтвердить в течении 180 дней в соответствии со ст. 165 НК РФ.
ОАО СМК «РОСА» предоставляет в налоговые органы полный пакет документов.
1. Контракты с иностранными организациями на поставку товара;
2. Выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки;
3. Копии транспортных документов;
4. Таможенные декларации.
Согласно ст. 88 НК РФ налоговая инспекция проводит в течение 3 месяцев камеральную проверку и выносит решение, имеет ли право предприятие возместить «входной» НДС или нет. При положительном решении НДС возмещается. ОАО СМК «Роса» представляет в налоговую инспекцию письмо с просьбой перечислить фактически уплаченный НДС в бюджет с товаров, реализованных в республику Беларусь на расчетный счет.
Организация имеет право производить взаимозачет федеральных налогов. При реализации товаров на территории РФ ОАО СМК «Роса» письмом в налоговый орган производит взаимозачет НДС, уплаченный поставщикам за приобретенные товары, экспортируемые в республику Беларусь в счет НДС по внутреннему рынку и в счет налога на прибыль.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90/3 «Продажи» и 91/3 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
В регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, продаже продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).
В соответствии с постановлением Правительства от 29.07.96 г. № 914 (23) организации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а также книги продаж и покупок. Формы счета-фактуры, книги продаж и покупок, а также порядок учета в них определенных вышеуказанных постановлением Правительства.
Кроме того, ОАО СМК «Роса» уплачивает НДС в бюджет. Данные по начисленному к уплате НДС и уплаченному в бюджет рассмотрим в приведенных ниже таблицах.
Таблица 13 – Налог на добавленную стоимость начисленный к уплате в бюджет ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.
| Счет | 2006 год | 2007 год | Отклонения | ||
| Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | ||
| НДС по оптовой торговле | 99913,8 | 98,8 | 106397,7 | 99,6 | +6483,9 |
| НДС по розничной торговле | 195,4 | 0,2 | 23,1 | ---- | -172,3 |
| НДС Белоруссия | 1000,3 | 1,0 | 443,2 | 0,4 | -557,1 |
| Итого | 101109,5 | 100 | 106864,0 | 100 | +5757,5 |
Из таблицы 13 видно, что наибольшая сумма НДС начисленная к уплате в бюджет от реализации продукции на территории Российской Федерации, эта сумма в 2006году составила 100109,2 тыс. руб., а в 2007г. 106420,8 тыс. руб., что на 5754,5 тыс. руб. больше.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
| год | ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. | Примечание |
| 2006 | 90/3 | 68 | 101109,5 | НДС начисленный к уплате в бюджет |
| 2007 | 90/3 | 68 | 106864,0 | НДС начисленный к уплате в бюджет |
Таблица 14 – Налог на добавленную стоимость уплаченный в бюджет ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.