Смекни!
smekni.com

Совершенствование учета и аудита предприятия ОАО СМК Роса (стр. 9 из 23)

2.2 Учет налогов на предприятии ОАО СМК «Роса»

ОАО СМК «Роса» является плательщиком следующих налогов:

I. Федеральных налогов и сборов:

1) Налога на прибыль. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ гл. 25 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [17] общество платит налог на прибыль. Льготы по налогу на прибыль предприятием не заявлялись.

2) Налога на добавленную стоимость (НДС). В соответствии с гл. 23 Налогового Кодекса РФ «О налоге на добавленную стоимость» [16], ст.143 Налогового Кодекса РФ ч.2 [4;5] предприятие является плательщиком НДС.

ОАО СМК «Роса» соблюдало «Порядок применения счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденный Постановлениями Правительства РФ 29.07.96 г. и 02.12.00 г. № 914 [16], реализация продукции оформляется составлением накладных и счетов-фактур типовой формы и отражается в «Книге Продаж».

Налог на добавленную стоимость списывается в Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» при наличии счетов-фактур за приобретенные и оплаченные товары и услуги с отражением в «Книге Покупок».

Согласно п. 3 статьи 171 гл. 25 НК РФ [4] предприятие имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

3) Налога на доходы физических лиц. Учет доходов, начисленных и полученных физическими лицами и сумм налога на доходы физических лиц, ведется в порядке и по форме №1 НДФЛ, согласно п.1 ст.230 ч.2 Налогового Кодекса РФ [4]. Производилось предоставление налоговых льгот и стандартных вычетов физическим лицам.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам за 2005-2006гг., представлялись в налоговый орган по месту учета в установленные сроки и в полном объеме на магнитных носителях.

4) Единого социального налога. Учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, ведется в индивидуальных карточках учета в соответствии с п.4 ст.243 ч.2 НК РФ [5 ]. Налоговых льгот, предусмотренных ст.239 ч.2 НК РФ

[5], предприятие не имело.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Учет сумм начисленных выплат иных вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, по каждому физическому лицу, в пользу которого производились выплаты, ведется в соответствии с п.3 ст.24 Федерального Закона РФ №167-ФЗ от 15.12.01 г. «Об обязательном пенсионом страховании в РФ» [18].

- Фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с Федеральным Законом от 02.01.2000 г. № 14-ФЗ «О бюджете ФОМС на 2000 г.» - платежей в фонд медицинского страхования [18].

- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).

В соответствии с Федеральным Законом от 02.01.2000 г. № 24-ФЗ «О бюджете ФСС РФ на 2000 г.» - платежей в фонд социального страхования [19].

- Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со ФЗ от 02.01.2000 г. №10-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и в соответствии со ст.6 ФЗ от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предприятие зарегистрировано по данному виду страхования.

Предприятие уплачивает страховой взнос в размере 0,4%.

Вышесказанному подведем итог и оформим в виде таблицы 5.


Таблица 5 – . Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет ОАО СМК
«Роса» за 2006-2007 гг., в тыс.руб.

Наименование налогов и сборов 2006 год Удельный вес, % 2007 год Удельный вес, % Отклонения
Налог на добавленную стоимость 101109,50 64,58 106864,00 64,81 +5745,50
Налог на прибыль 25811,50 16,67 31084,30 18,13 +5272,80
Единый социальный налог 15200,00 9,82 15236,70 9,28 +336,70
Налог на доходы физических лиц 7823,70 5,05 7202,10 4,39 -621,60
Налог на имущество 1972,80 1,27 2438,80 1,48 +466,00
Транспортный налог 71,9 0,04 112,60 0,07 +40,70
В дорожный фонд 437,2 0,28 ---- ---- -437,20
Налог на землю 2040,20 1,32 1037,70 0,63 -1002,50
Налог на вмененный доход 236,70 0,15 143,30 0,09 -93,40
Загрязнение окружающей среды 10% 89,5 0,05 73,3 0,04 -16,2
Водный налог 0,4 ---- 1,8 ---- +1,4
Налог на рекламу 2,90 ---- ---- ---- -2,90
Итого 154796,30 100 164494,60 100 +9398,30

Более наглядно структуру начисленных к уплате налогов можно рассмотреть на рис. 10-11.

Рис. 10 – Структура начисленных к уплате налогов ОАО СМК «Роса» 2006г.

Рис. 11 – Структура начисленных к уплате налогов ОАО СМК «Роса» 2007г.

Таблица 6 – Налоги и сборы, уплаченные в бюджет ОАО СМК «Роса»
за 2006-2007 гг., в тыс.руб.

Наименование налогов и сборов 2006 год Удельный вес, % 2007 год Удельный вес, % Отклонения
Налог на добавленную стоимость 102301,20 72,69 106470,60 67,11 +4169,4
Налог на прибыль 12989,80 8,54 27764,40 17,50 +14774,6
Единый социальный налог 13137,80 9,24 15400,50 9,71 +2262,7
Налог на доходы физических лиц 9287,60 6,50 5535,20 3,49 +3752,4
Налог на имущество 1965,90 1,38 2367,40 1,49 +401,5
Транспортный налог 77,90 0,05 106,90 0,07 +29,0
Дорожный фонд ---- ---- ---- ---- ----
Земельный налог 1955,90 1,37 781,9 0,49 -1174,0
Налог на вмененный доход 255,00 0,17 121,00 0,08 -134,0
Налог на загрязнение окружающей среды 89,50 0,06 94,20 0,06 +4,7
Водный налог 0,50 ---- 23,6 ---- +23,1
Налог на рекламу ---- ---- ---- ---- ----
Итого 142060,10 100 158665,70 100 +16605,60

Более наглядно структуру уплаченных в бюджет налогов можно рассмотреть на рис. 12-13.


Рис. 12 – Структура уплаченных в бюджет налогов ОАО СМК «Роса» 2006г.

Рис. 13 – Структура уплаченных в бюджет налогов ОАО СМК «Роса» 2007г.

Как видно из таблиц 5-6 сумма налогов начисленных в 2006 году превышает сумму уплаченных налогов, так произошла недоплата по налогам и сборам на сумму 12736,20 тыс. руб. Задолженность образовалась по следующим налогам: по налогу на прибыль – 12821,7 тыс. руб., по ЕСН – 2062,2 тыс. руб., по НДФЛ – 1463,9 тыс. руб. преплата. В 2007 году у ОАО СМК «Роса» образовалась задолженность по налогам в сумме 5828,9 тыс. руб., а именно по налогу на прибыль – 3319,9 тыс. руб., по НДФЛ – 1666,9 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:


2006год.

ДТ КТ Сумма, тыс. руб. Примечание
счетов затрат 68 139596,3 налоги, начисленные к уплате в бюджет
счетов затрат 69 15200,0 сборы, начисленные к уплате в бюджет
68 51 128922,3 налоги, перечисленные в бюджет
69 51 13137,8 сборы, перечисленные в бюджет

2007 год.

ДТ КТ Сумма, тыс. руб. Примечание
счетов затрат 68 149257,9 налоги, начисленные к уплате в бюджет
счетов затрат 69 15236,7 сборы, начисленные к уплате в бюджет
68 51 143265,2 налоги, перечисленные в бюджет
69 51 15400,5 сборы, перечисленные в бюджет

Система налогов и сборов установленная НК РФ представлена федеральными, региональными и местными налогами. Отразим эти налоги, начисленные и уплаченные ОАО СМК «Роса» в таблицах 7 и 8.

Таблица 7 – Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет ОАО СМК «Роса» за 2006-2007 гг., в тыс. руб.

Наименование налогов и сборов 2006 год Удельный вес, % 2007 год Удельный вес, % Отклонения
Федеральные налоги 150181,80 97,0 160532,20 97,80 +10350,40
Региональные налоги 2044,70 1,3 2551,40 1,55 +506,70
Местные налоги 2040,20 1,3 1037,70 0,65 -1002,50
Налог на рекламу 2,9 ---- ---- ---- -2,9
Дорожный фонд 437,2 0,3 ---- ---- -437,2
Сбор 10% 89,5 0,1 73,3 ---- -16,20
Итого 154796,3 100 164194,6 100 +9398,3

Более наглядно распределение налогов начисленных для оплаты и оплаченных в бюджет представлена на диаграммах рис. 13-16.


Рис. 13 – Структура распределения налогов по бюджетам начисленных
к уплате за 2006 году ОАО СМК «Роса»

Рис. 14 – Структура распределения налогов по бюджетам начисленных
к уплате за 2007 году ОАО СМК «Роса»

Таблица 8. Налоги и сборы, перечисленные в бюджет ОАО СМК «Роса» за 2006-2007 гг., в тыс. руб.