При проведении дополнительной эмиссии акций акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной записке такую информацию:
- в связи с чем были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
- дату выпуска дополнительных обыкновенных акций;
- основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;
- количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
- сумму средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).
2.6. Информация о доходах и расходах
В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:
- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
- состав затрат на производство (издержки обращения);
- состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- состав внереализационных доходов и расходов;
- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.
2.7. Информация об имуществе организации
В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об имуществе организации. В соответствии с п.27 ПБУ 4/99, п.30, 31 ПБУ 14/2000) о нематериальных активах рекомендуется раскрывать следующую информацию о:
- наличии на начало и конец отчетного периода и движении за отчетный период отдельных видов нематериальных активов;
- первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;
- принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
- способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства.
Ряд из указанных сведений представляется по группам нематериальных активов в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), поэтому в пояснительной записке следует раскрывать: состав нематериальных активов (первоначальную стоимость, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования) по конкретным нематериальным активам, относящимся к отдельным группам.
Пример. Нематериальные активы организации представляют собой исключительные права на программные продукты. Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется исходя из срока их полезного использования.
В части сведений об основных средствах в пояснительной записке с учетом существенности раскрывается следующая информация:
1) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
2) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
3) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
4) о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
5) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
6) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
7) о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
8) о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
9) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
10) об изменениях стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция ит.п.);
11) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
12) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
При изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и др. Целесообразно указать также тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины.
Пример. В пояснительной записке может быть указана следующая информация:
переоценка основных средств не производилась. Производственное оборудование в 2004 г. подверглось реконструкции, в результате чего срок его эксплуатации увеличился на 3 года. Были приобретены основные средства стоимостью 700 000 руб. Оплата за них осуществлена следующим образом: 100 000 руб. выплачены с расчетного счета, на оставшуюся сумму 600 000 руб. выпущены облигации, которые переданы продавцу. Основные средства первоначальной стоимостью 300 000 руб. и накопленной амортизацией 110 000 руб. были проданы за 120 000 руб. В результате понесен убыток в размере 70 000 руб.
В части сведений о материально-производственных запасах необходимо раскрыть с учетом существенности следующую информацию:
- способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;
- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
- величину и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.
Пример. В пояснительной записке может быть указана следующая информация: перевод материально-производственных запасов на способы оценки, отличные от применяемых в 2003 г., не производился. В результате инвентаризации запасов выявлены комплектующие к изделиям, ранее снятым с производства, на общую сумму 200 000 руб.
2.8. Сведения об операциях в иностранной валюте
В пояснительной записке должны быть приведены данные об операциях организации в иностранной валюте (покупка, продажа, платежи, кредиты и т.п.), объемы в количественном выражении, виды используемых валют, прочие существенные аспекты.
В соответствии с п.22 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" в пояснительной записке должны быть также раскрыты:
- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
- курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
2.9. Пояснения о формировании значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке (за вычетом регулирующих показателей)
Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99):
- по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01, 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05, 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);
- по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);
- по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.
2.10. Информация об аффилированных лицах
Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операциями с аффилированным лицом могут быть:
- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
- передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
- предоставление и получение гарантий и залогов;
- другие операции.
Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право: