Виды валютных операций и их осуществление.
Основные понятия.
Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. Методология бухучета валютных операций регламентируется Федеральным законом “О бухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 3/95 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.
Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, в первую очередь должны правильно оформлять операции, связанные с движением валюты, т.е. операции на валютном счете.
Движение валютных средств и проведение операций в иностранной валюте регулируется государством. Для того, чтобы ответить на вопрос о том, какие операции подлежат валютному контролю и регулированию, необходимо обратиться к двум основным документам: Закону РФ от 09.10.92 “О валютном регулировании и валютном контроле” и Приказу Банка России “Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных операций”.
В этих документах определены основные субъекты и операции, связанные с движением валютных средств.
Статьей 140 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) установлено, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ, является рубль. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяется законом или в установленном им порядке.
Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном контроле” (далее - Закон) различает два понятия: “иностранная валюта” и “валютные ценности”.
К понятию “иностранная валюта” Закон относит:
1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем государстве или группе государств, а так же изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Под термином “валютные ценности” Закон понимает:
1) иностранную валюту;
2) ценные бумаги в иностранной валюте;
3) драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а так же лома таких изделий;
4) природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а так же жемчуг за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Резиденты:
1) физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ;
2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
4) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ;
5) находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов, указанных в пп 2) и 3);
Нерезиденты:
1) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;
2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;
3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;
4) находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а так же международные организации, их филиалы и представительства;
5) находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов, указанных в пп 2) и 3);
Уполномоченные банки- банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на проведение валютных операций и осуществляющие контроль за правильным и своевременным оформлением операций.
Закон относит к валютным операциям:
1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
2) ввоз и пересылку в РФ, атак же вывоз и пересылку из РФ валютных ценностей;
3) осуществление международных денежных переводов;
4) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.
Валютные операции можно разбить на следующие группы:
1) операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте;
2) операции с драгоценными металлами, драгоценными камнями, жемчугом;
3) операции, связанные с расчетами в валюте РФ, между резидентами и нерезидентами.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции:
1) переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, результатов
интеллектуальной собственности, а так же для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;
3) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
4) переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
5) переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а так же другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала:
1) прямые инвестиции, т.е. вложения в уставной капитал предприятия, с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
2) приобретение ценных бумаг;
3) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения или иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а так же иных прав на недвижимость;
4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной собственности;
5) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
6) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными.
Валютный курс- это своеобразная цена одной валюты, выраженная в сумме денежных единиц другой валюты. Валютный курс определяется количеством денежных единиц одной национальной валюты, необходимым для покупки одной денежной единицы другой национальной валюты.
Открытие валютного счета.
В связи с переходом к рыночной экономике предприятие получило право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка предприятием открывается валютный счет. Для проведения операций с иностранной валютой учреждение банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются по следующим валютам: Американские доллары, ЕВРО, Английские Фунты стерлингов.
Для открытия валютного счета предприятие предоставляет в учреждение банка те же документы, что и при открытии расчетного счета. А именно:
- заявление об открытии валютного счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);
- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
- карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из них дол-
жен быть заверен нотариально);
- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
- копию справки о присвоении организации статистических кодов;
- справку из банка в котором открыт расчетный счет.
Между банком и предприятием, как и при открытии расчетного счета, заключается договор “О расчетно-кассовом обслуживании”.
При ведении операций, приносящих иностранную валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При поступлении выручки в иностранной валюте в соответствии с законом предприятие обязано 50% выручки продавать на валютном рынке через уполномоченные банки. Остальные 50% поступают на валютный счет.
Основными первичными документами для ведения валютных операций являются:
1. поручение на обязательную продажу валюты,
2. платежное поручение на ведение безналичных расчетов.
Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка. Кстати, в основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в иностранной валюте запрещены.
Порядок осуществления платежей в иностранной валюте между резидентами РФ устанавливается Банком России.
Руководствуясь действующими нормативными документами, организация может правильно и грамотно оформить операции, связанные с движениями валюты.
Всем организациям, которые проводят перечисления за рубеж или получают валюту из-за рубежа, открываются валютные счета. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от вида валют.
Основным первичным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а о всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета. Обычно совершенные операции показывают в выписках в двух валютах (иностранной валюте и ее рублевом эквиваленте). Некоторые банки представляют своим клиентам выписки только в иностранной валюте. В таком случае бухгалтер обязан каждую операцию не только в валюте, но и в рублях по курсу ЦБ на дату совершения операции. При этом и в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция отражается в двух оценках: в валюте и в ее рублевом эквиваленте.