У учредителя управления в учете основной деятельности отражаются следующие хозяйственные операции:
· передача имущества в доверительное управление;
· перечисление и получение от доверительного управляющего денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом;
· начисление и получение от доверительного управляющего причитающихся сумм возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;
· получение имущества при прекращении договора доверительного управления имуществом.
Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности включает в нее показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. Данные по счету 79-3 в баланс учредителя управления не включаются.
Например, учредителем управления в доверительное управление передано здание, первоначальная стоимость которого равна 2 000 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент передачи равна 1 200 000 руб. За отчетный период доверительным управляющим было получено по зданию 37 500 руб. прибыли. Вознаграждение доверительного управляющего составило 2 360 руб., в том числе НДС – 360 руб. По окончании срока действия договора доверительного управления был произведен окончательный расчет с учредителем управления. Здание было возвращено доверительным управляющим. Сумма начисленной амортизации по зданию на момент возврата равна 1 210 000 руб. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и отразим операции в журнале регистрации операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Акт приемки – передачи. Передано доверительному управляющему имущество по договору доверительного управления имуществом: | |||
| · первоначальная стоимость основных средств | 79-3 | 1 | 2 000 000 | |
| · амортизация основных средств | 2 | 79-3 | 1 200 000 | |
| 2 | Справка. Передан учредителю управления от управляющего НДС по вознаграждению управляющему | 19 | 79-3 | 360 |
| 3 | Справка. Передан учредителю управления от управляющего НДС, подлежащий уплате в бюджет по выручке по аренде здания | 68 | 79-3 | 9 000 |
| 4 | Выписка из расчетного счета. Получено от управляющего возмещение расходов на уплату НДС | 51 | 79-3 | 8 640 |
| 5 | Выписка из расчетного счета. Уплачен НДС в бюджет | 68 | 51 | 8 640 |
| 6 | Справка. Начислена причитающаяся прибыль | 79-3 | 91-1 | 38 000 |
| 7 | Выписка из расчетного счета. Получена прибыль от доверительного управляющего | 51 | 79-3 | 38 000 |
| 8 | Справка. Начислена причитающаяся сумма возмещения убытков, упущенной выгоды | 76 | 91-1 | – |
| 9 | Выписка из расчетного счета. Получена сумма возмещенных убытков и упущенной выгоды | 51 | 76 | – |
| 10 | Акт приемки-передачи. Получено имущество от доверительного управляющего: | |||
| · первоначальная стоимость основных средств | 01 | 79-3 | 2 000 000 | |
| · амортизация основных средств | 79-3 | 02 | 1 210 000 | |
| 11 | Выписка из расчетного счета. Получено в окончательный расчет от доверительного управляющего | 51 | 79-3 | 10 000 |
Доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
В обособленном учете доверительный управляющий отражает следующие хозяйственные операции:
· получение имущества от учредителя управления;
· учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом;
· начисление и перечисление прибыли, причитающейся учредителю управления;
· начисление и перечисление причитающихся учредителю управления сумм возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, полученного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;
· возврат имущества при прекращении договора доверительного управления имуществом.
Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учет финансовых результатов в обособленном учете производятся в общеустановленном порядке. Амортизация имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.
Расчеты по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, производятся через отдельно открытый банковский счет.
Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки и порядке, установленном договором доверительного управления имуществом.
По окончании или прекращении договора доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату окончания (прекращения) договора.
Например, доверительный управляющий получил в доверительное управление здание с первоначальной стоимостью 2 000 000 руб. и суммой начисленной амортизации 1 200 000 руб. Здание было сдано в аренду; сумма арендной платы 59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб. Вознаграждение доверительного управляющего составило 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб. За время нахождения здания в доверительном управлении была начислена амортизация в сумме 10 000 руб. После окончания срока действия договора здание было передано учредителю управления. Сформулируем хозяйственные операции, определим по ним корреспондирующие счета и отразим информацию в журнале регистрации операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Акт приемки-передачи. Получено имущество от учредителя управления: | |||
| · первоначальная стоимость основных средств | 01 | 79-3 | 2 000 00 | |
| · амортизация основных средств | 79-3 | 02 | 1 200 000 | |
| 2 | Расчет. Начислена арендная плата по сданному в аренду зданию | 76 | 90 | 59 000 |
| Начислен НДС по арендной плате | 90 | 68 | 9 000 | |
| 3 | Выписка из счета в банке. Получена арендная плата | 55ДУ | 76 | 59 000 |
| 4 | Расчет. Начислена амортизация по зданию | 26 | 02 | 10 000 |
| 5 | Акт приемки работ. Начислено вознаграждение доверительному управляющему: | |||
| · цена услуги | 26 | 76 | 2 000 | |
| · НДС | 19 | 76 | 360 | |
| 6 | Выписка из счета в банке. Перечислено вознаграждение доверительному управляющему | 76 | 55ДУ | 2 360 |
| 7 | Справка. Списаны затраты на финансовый результат | 90 | 26 | 12 000 |
| 8 | Справка. Списан финансовый результат от осуществления деятельности по доверительному управлению имуществом | 90 99 | 99 84 | 38 000 38 000 |
| 9 | Справка. Начислена прибыль, причитающаяся учредителю управления | 84 | 79-3 | 38 000 |
| 10 | Выписка из счета в банке. Перечислена прибыль учредителю управления за вычетом комиссионного вознаграждения | 79-3 | 55ДУ | 38 000 |
| 11 | Справка. Передан НДС по вознаграждению управляющему учредителю управления | 79-3 | 19 | 360 |
| 12 | Справка. Передан НДС, подлежащий уплате в бюджет по выручке по аренде здания, учредителю управления | 68 | 79-3 | 9 000 |
| 13 | Выписка из счета в банке. Перечислено учредителю управления возмещение расходов на уплату НДС | 79-3 | 55ДУ | 8 640 |
| 14 | Возвращено имущество учредителю управления: | |||
| · первоначальная стоимость основных средств | 79-3 | 01 | 2 000 000 | |
| · амортизация основных средств | 02 | 79-3 | 1 210 000 | |
| 15 | Выписка из расчетного счета. Перечислено учредителю управления в окончательный расчет | 79-3 | 55ДУ | 10 000 |
Учет кредитов и займов
Учет кредитов банка
Порядок учета задолженности организаций по полученным кредитам банков и затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам, определен ПБУ 15/01.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указываются размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите; кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.