Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - отражена дебиторская задолженность покупателя за отгруженные товары, равная продажной стоимости товаров с НДС;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", К-т сч. 41 "Товары", субсчет "Товары на складах", - списаны отгруженные покупателю товары по покупной стоимости;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "НДС", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - выделена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Кроме расходов на покупку товаров, оптовое предприятие осуществляет также расходы на их хранение, подработку, подсортировку и т.п., которые включаются в издержки обращения. Их учет ведется на счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". В момент отражения на бухгалтерских счетах реализации товаров и выявления финансового результата от продажи необходимо учесть и часть издержек обращения, относящихся к реализованным товарам:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", К-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", - списана сумма издержек обращения, относящихся к реализованным товарам.
Действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организаций предполагает отнесение суммы расходов на продажу (издержек обращения) к "себестоимости продаж", а значит, их списание при выявлении финансового результата должно отражаться по дебету субсчета "Себестоимость продаж". Однако практика составления бухгалтерской отчетности по форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" подсказывает другой вариант отражения на счете 90 расходов на продажу (издержек обращения): открыть в рамках счета 90 "Продажи" отдельный субсчет "Коммерческие расходы", который следует предусмотреть в рабочем Плане счетов, утвержденном учетной политикой торгового предприятия. Проводка по списанию издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, будет выглядеть в этом случае следующим образом:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Коммерческие расходы",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения".
Предприятия розничной торговли реализуют товары в основном за наличный расчет. Кроме того, они могут продавать товары по расчетным чекам и банковским картам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.
Наличные денежные расчеты с населением осуществляются, как правило, с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ). Необходимость использования ККТ предусматривается Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ).
Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Выручка, поступающая в кассу торгового предприятия от покупателей, определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированным в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец и начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.
Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру-инкассатору или главному кассиру. Эта операция оформляется приходным кассовым ордером, квитанция к которому выдается кассиру-операционисту. Главный кассир отражает сумму выручки, полученной за день, в кассовой книге (отчете кассира). Сумма выручки, полученной от реализации товаров и отраженной в кассовом отчете, сверяется с суммой реализованных товаров, отраженной в товарном отчете.
В соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ в ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты с населением могут осуществляться без применения контрольно-кассовых машин. В этом случае объем реализованных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.
Поступление выручки в кассу отражается в учете следующей записью:
Д-т сч. 50 "Касса", субсчет "Касса организации" или субсчет "Операционная касса", К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - на сумму продажной стоимости товаров, включающей НДС.
Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи выручки инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 57 "Переводы в пути" К-т сч. 50 "Касса", субсчет "Касса организации".
При учете товаров по покупным ценам после отражения поступления выручки списываются реализованные товары, что фиксируется записью:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", К-т сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", - на сумму покупной стоимости реализованных товаров.
Таким образом, в кассы магазина поступает сумма превышения продажной цены реализованных товаров над их покупной ценой. Часть этой суммы - доля государства, представляющая собой НДС, который должен быть перечислен в доход бюджета. Оставшаяся часть - это валовой доход торгового предприятия, предназначенный для покрытия расходов торгового предприятия (издержек обращения) и образования прибыли.
В первую очередь выделяется сумма НДС, включенного в цену реализации товаров и подлежащего перечислению в бюджет:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "НДС",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС".
Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров физическим лицам за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Предприятия розничной торговли, как правило, не являются плательщиками акциза, поэтому субсчет "Акциз" к счету 90 "Продажи" в учете розничных торговых предприятий не применяется. Этот налог платят в бюджет производители подакцизной продукции либо предприятия, в том числе торговые, импортирующие такие же товары - при ввозе их на территорию РФ. В этом случае следом за выделением суммы НДС выделяется сумма акцизного налога, подлежащего уплате в бюджет (через таможенные органы).
Не следует забывать и о расходах торговых предприятий, которые в течение отчетного периода учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Их часть, приходящаяся на реализованные за отчетный период товары, списывается в уменьшение финансового результата: Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", К-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", или Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Коммерческие расходы", К-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения".
Записи по субсчетам "Выручка", "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость" и "Коммерческие расходы" накапливаются в течение отчетного года, причем только на одном из них - первом - обороты и сальдо будут по кредиту, а на остальных - по дебету. Вместе с тем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость" и "Коммерческие расходы" и кредитового оборота по субсчету "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Выявленный финансовый результат ежемесячно переносится с помощью субсчета "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки":
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Прибыль от продаж", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от продаж;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Убыток от продаж", - на сумму убытка.
Таким образом, на синтетическом счете 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не остается.
Если в учете торгового предприятия используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным (продажным вместе с НДС) ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" в течение отчетного периода отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным (продажным) ценам. Суммы предварительных записей по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми. Однако для выведения финансового результата от реализации товаров их продажную цену необходимо сопоставить с покупной. Для этого в дебете счета 90 отражается методом красного сторно или отрицательным числом торговая наценка розничного торгового предприятия, приходящаяся на реализованные товары, или реализованная торговая наценка, которую в торговых организациях принято называть валовым доходом.