Тема 12. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
ООО «СВКопи» является одним из крупнейших налогоплательщиков республики. Компания работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты.
Помимо учетной политики для целей бухгалтерского учета на Предприятии разработана и утверждена учетная политика в целях налогового учета (Приложение 15 и 16).
Согласно данной учетной политике налоговый учет ведется на основе:
¾ данных первичных учетных документов;
¾ аналитических регистров, расчетов, разработанных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров, разработанных программной надстройкой к продуктам «1С» в автоматизированном виде как блок «Налоговый учет» к системе бухгалтерского программного продукта;
¾ расчета налоговой базы.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам.
Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 осуществляется на следующих счетах (субсчетах):
¾ 68-4 «Налог на прибыль»;
¾ 68-4-1 «Уплата налога на прибыль»;
¾ 68-4-2 «Текущий налог на прибыль»;
¾ 09 «Отложенные налоговые активы»;
¾ 77 «Отложенные налоговые обязательства».
На субсчете 68-4-2 отражается только начисление текущего налога на прибыль. Оплата налога на прибыль, начисление штрафных санкций, доначисление налога отражаются на субсчете 68-4-1.
Отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка начисляется только в том случае, если у Общества существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.
Состав налоговой отчетности предоставляемой компанией «СВКопи» налоговым органам включает в себя:
По налогу на добавленную стоимость:
¾ Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость – Ежеквартально.
¾ Налоговый период по предоставлению отчетности в налоговый орган устанавливается как календарный месяц.
¾ Ставка по НДС на алмазную и бриллиантовую продукцию составляет 18%.
Налог на доходы физических лиц (13%):
¾ Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) – Ежегодно.
По взносам в пенсионные фонды (26%):
¾ Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам – Ежеквартально.
¾ Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – Ежегодно.
По налогу на прибыль (24%):
¾ Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (Приложение 17) – Ежегодно.
¾ Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации – В любой отчетный (налоговый) период независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве, но одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в России.
По налогу на имущество организаций (2,%):
¾ Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций – Ежеквартально.
¾ Налоговая декларация по налогу на имущество организаций – Ежегодно.
По транспортному налогу:
¾ Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу – Ежеквартально.
¾ Налоговая декларация по транспортному налогу – Ежегодно.
Также организация ежегодно предоставляет сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год. По плану на 2009г. среднесписочная численность должна было составить 104 человека. По факту за 2009г. численность составила 105 человек. И по плану на 2010г. среднесписочная численность должна составить 120 человек.
В Таблице 1 отражены основные налоговые отчисления компании «СВКопи» в бюджеты различных уровней за 2009-2010гг.
Таблица 12
Уплата налогов компанией ООО «СВКопи» во все уровни бюджетов 2009-2010гг., тыс.руб.
| Сальдо расчетов с бюджетом на 1.01.2009г. | Начислено за 2009г. | Перечислено за 2009г. | Сальдо расчетов с бюджетом на 1.01.2010г. | |
| Федеральный бюджет | 39 149,56 | 112 434,95 | 108 370,92 | 43 213,59 |
| Гос. Бюджет РС (Я) | 3 262,29 | 6,56 | 6 970,95 | -3 702,1 |
| Местный бюджет РС (Я) | 0,00 | 1 153,39 | 1 154,29 | -0,90 |
| Внебюджетные фонды | 74,52 | 1 991,14 | 1 910,53 | 155,13 |
| Итого | 42 486,37 | 115 586,04 | 118 406,69 | 39 665,72 |
В бухгалтерском учете НДС делаются следующие записи.
По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества, делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»
– на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
– на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
По налогу на прибыль:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
– на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;
Д-т 91 К-т 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
– перечислены денежные средства в погашение задолженности;
По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т 91 «Прочие доходы/расходы»
К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
– начислен налог по расчету на отчетную дату;
б) Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета»
– перечислен налог в бюджет.
По земельному налогу:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»
К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
– начислен налог;
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета»
– перечислен налог в бюджет.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
¾ 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
¾ 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
¾ 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1 ««Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
[1] Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Собрание законодательства РФ – C.1.
[2] Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— 496 с. - C.48
[3] Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. - 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2006. – С.48
[4] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Российская Газета – Ст.15. п.2
[5] Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации» // Российская Газета – п. 86.
[6] Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб, - 4-е изд., перераб. и доп. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – С.190.
[7] Леонова В.И. «Содержание форм финансовой отчетности» // Бухгалтерский бюллетень. – М., 2008. - №12 - С. 34
[8] Рассказова-Николаева С.А., Бушмелева Н.В. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. // Экономико-правовой бюллетень. – 2008 – № 6. – С. 51
[9] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ – подп. 5 п. 1 ст. 23
[10] Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. - М.: Омега-Л, 2006. – С.78
[11] Петрова А. Проверяем бухгалтерскую отчетность предприятия // БСС «Система Главбух» . – 2008