Отчетность как основной ресурс управления коммерческой организации (стр. 20 из 47)
В работе Бенджамина Грэхема, которого называют отцом финансовой аналитики, с точки зрения анализа даются следующие определения количественным и качественным факторам [37, с. 110].
Качественные факторы (в анализе) (Qualitative factors [in analysis]). Соображения, которые невозможно выразить в количественных показателях (например, менеджмент, стратегическая позиция, условия труда, виды на будущее и т.п.).
Количественные факторы (в анализе) (Quantitative factors [in analysis]). Соображения, которые можно выразить в количественных показателях (например, позиция балансового отчёта, прошлые доходы, дивидендная ставка, структура капитализации, статистика производства и т.п.).
Если касаться количественного признака, то действительно искажения сумм имеют место в каждой организации, так как невозможно учесть абсолютно всех расходов или доходов, а если задаться данной целью, то получится, что затраты на её осуществления будут значительно выше, чем эффект от их получения. Так, например, в ПБУ 12/2000 количественным критерием является сумма в 10 %. С нашей точки зрения возможно введение термина «рентабельность существенности информации по количественному признаку», т.е. сопоставление полученного результата и затрат, производимых на получение информации (данных).
Сложнее обстоит дело с существенностью информации в направлении качественного признака. Информация, представленная в бухгалтерской отчётности, изначально имеет долю субъективности, так как составляется отдельными субъектами, а именно работниками бухгалтерии (рис. 11). Таким образом, качество информации, содержащаяся в отчётности, является субъективным, так как зависит от личных характеристик бухгалтера организации с одной оговоркой – бухгалтер должен руководствоваться законодательством РФ.Авторы в один голос утверждают, и мы разделяем их мнение, что в настоящее время бухгалтерская отчётность не может обеспечить требуемыми информационными ресурсами заинтересованных пользователей. Как отмечает Ю.А. Мишин: «Основным недостатком всей системы отечественного счетоводства в настоящее время является невозможность использования данных бухгалтерского учёта в системе контроля и предупреждения непроизводительных затрат, потерь и нежелательных последствий необоснованных управленческих решений» [56, с. 19].
 Работники   бухгалтерии | Законодательство РФ |
| Профессиональноесуждение | |
| Квалификациябухгалтера |
| Бухгалтерская отчётность |
| 1-я группапользователей | 2-я группапользователей | 3-я группапользователей |
Возможно, что осознание данной проблемы происходит не совсем правильно. В теории учёта происходит некое разделение составителей бухгалтерской отчётности и её пользователей, возможно, что именно в этой части происходит сбой. Ведь любой пользователь информации (поставщик, покупатель, инвестор) может являться составителем отчётности, и наоборот. Исключением являются фискальные органы, в функции которых входит контроль за деятельностью предприятий. Данная проблема практически не поднималась авторами советской экономики по той причине, что существовали только составители и контролирующие органы. Жалоб со стороны фискальных органов на недостаточность информации в современной отечественной литературе не отмечается. Рыночные отношения добавляют пользователей с прямым финансовым интересом. В конечном счёте получается, что организация составляет отчётность, не дающую необходимой информации, и тут же сетует на неинформативность отчётности своих партнёров. Пока составитель отчётности не будет мотивирован составлять отчётность для внешних пользователей, он и от них не получит полной информации.
Возможно ли построить бухгалтерскую отчётность таким образом, чтобы каждый заинтересованный пользователь мог получить необходимый уровень информации? В соответствии с требованиями МСФО составление финансовой отчётности необходимо осуществлять с учётом информационных потребностей пользователей. При этом требование МСФО к финансовой отчётности «Понятность» не применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определённая информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчётность, даже если её понимание может вызвать определённые затруднения у других пользователей [19].
С нашей точки зрения необходимо в определении существенности информации сочетать количественную и качественную характеристики. Существенность информации бухгалтерской отчётности – это когда отсутствие, присутствие или представление в искажённом виде информации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, при этом определённый уровень искажений допускается в зависимости от рентабельности полученной информации (т.е. сопоставление полученного результата и затрат, производимых на получение существенной информации). При этом функция определения существенности информации, как правило, возлагается на бухгалтера организации.
Следующий блок (раскрытый в таблице) – с позиции техники составления. С нашей позиции в данном случае нарушена аналитическая функция. В данный блок можно включить:
- информация представлена в денежном выражении, и процессы инфляции не учитываются;
- показатели отчётности показаны в агрегированном состоянии, что затрудняет проведение аналитической оценки;
- ретроспективность данных и др. Наиболее остро указанные недостатки влияют на проведение аналитических процедур, основанных на бухгалтерской отчётности. Для получения реальных результатов финансового анализа требуется предварительное проведение ряда уточняющих процедур показателей отчётности. Проблемами проведения анализа, на основе бухгалтерской отчётности, занимаются многие учёные, из которых хотелось бы выделить Н.П. Любушина, В.В. Ковалёва, Л.Т. Гиляровскую.
Нами были сопоставлены статьи бухгалтерского баланса с другими статьями форм бухгалтерской отчётности. Бухгалтерский баланс по своей сути статичен. Информация, в нём содержащаяся, предоставлена на определённую дату. Данная информация может измениться за месяц, неделю или даже день. Для того чтобы сформировать объективное мнение о хозяйственной и финансовой деятельности организации за период, необходимо воспользоваться информацией, содержащейся в других формах отчётности. Однако не все статьи бухгалтерского баланса расшифрованы хотя бы частично в других формах отчётности. Сравнительный анализ представлен в таблице 16.
Таблица 16
Сравнительный анализ статей бухгалтерского баланса со статьями других форм отчётности
| Статья баланса | Код показателя (ф. №1) | Форма отчётности |
| Актив | ||
| Нематериальные активы | 110 | форма № 5 |
| Основные средства | 120 | форма № 5 |
| Незавершённое строительство | 130 | форма № 5 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | форма № 5 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | форма № 5 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | форма № 2 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ПЗ к форме № 1, 2 |
| Запасы, в том числе: | 210 | |
| сырьё, материалы и другие аналогичные ценности | не расшифровывается | |
| животные на выращивании и откорме | не расшифровывается | |
| затраты в незавершённом производстве | не расшифровывается | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | не расшифровывается | |
| товары отгружённые | не расшифровывается | |
| расходы будущих периодов | форма № 5 | |
| прочие запасы и затраты | не расшифровывается | |
| НДС по приобретённым ценностям | 220 | Налоговая декларация |
| Дебиторская задолженность (долгосрочная) | 230 | форма № 5 |
| Дебиторская задолженность (краткосрочная) | 240 | форма № 5 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | форма № 5 |
| Денежные средства | 260 | форма № 4 |
| Прочие оборотные активы | 270 | ПЗ к форме № 1, 2 |
| Пассив | ||
| Уставный капитал | 410 | форма № 3 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | не разъясняется | |
| Добавочный капитал | 420 | форма № 3 |
| Резервный капитал | 430 | форма № 3 |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | форма № 3 | |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | форма № 3 | |
| Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) | 470 | форма № 2, форма № 3 |
| Займы и кредиты | 510 | форма № 5 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | форма № 2 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ПЗ к форме № 1, 2 |
| Займы и кредиты | 610 | форма № 5 |
| Кредиторская задолженность | 620 | форма № 5 |
| в том числе: поставщики и подрядчики | форма № 5 | |
| задолженность перед персоналом организации | не расшифровывается | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | Налоговая декларация | |
| задолженность по налогам и сборам | форма № 5 | |
| прочие кредиторы | ПЗ к форме № 1, 2 | |
| Задолженность перед участниками по выплате доходов | 630 | ПЗ к форме № 1, 2 |
| Доходы будущих периодов | 640 | |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | форма № 5 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | ПЗ к форме № 1, 2 |
Проведённое сопоставление показало, что большинство статей бухгалтерского баланса расшифрованы или даётся дополнительная информация по соответствующим показателям в других формах отчётности. Однако такие статьи, как запасы, НДС по приобретённым ценностям, собственные акции, выкупленные у акционеров, доходы будущих периодов, кредиторская задолженность по статьям – задолженность перед персоналом и внебюджетными фондами, не разъясняются. Таким образом, все вышеуказанные статьи должны найти отражение либо в форме № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу), либо в пояснительной записке (ПЗ). При этом следует учитывать, что пояснительную записку составляют не все организации.