На объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
В феврале 2008г. ГОУ СПО СГПК было приобретено оборудование стоимостью 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). Оборудование не требует монтажа и введено в эксплуатацию. Срок службы оборудования составляет 2 года. Ежегодная норма амортизации - 50 процентов (100%: 2 года). Ежегодная сумма амортизации - 5310 руб. (10 620 руб. х 0,5), ежемесячная сумма амортизации - 442,5 руб. (5310 руб.: 12 мес.). Каждый месяц бухгалтер учреждения делает следующую проводку:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Операция Дебет Кредит Сумма
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Начисление 1 401 01 271 1 104 04 410 442,5 руб.
амортизации "Расходы на "Уменьшение
амортизацию стоимости машин и
основных средств оборудования за
и нематериальных счет амортизации"
активов"
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Расходы бюджетного учреждения по предпринимательской деятельности отражаются на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". Поэтому сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, также относится на этот счет.
Выбытие основных средств (Приложение № 5) оформляют следующими первичными документами (в зависимости от ситуации):
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).
Акт составляют в двух экземплярах.
Его подписывают члены комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждает руководитель или уполномоченное им лицо.
Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся после списания.
При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передают документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД.
При списании книг из библиотечного фонда используют Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144).
Акт составляет постоянно действующая комиссия, назначаемая руководителем учреждения.
Акт оформляют в двух экземплярах. Первый экземпляр с приложением списка литературы с указанием причин исключения из библиотеки передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица. Списание литературы с баланса производится на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.
Согласно ст. 298 Гражданского кодекса РФ бюджетное учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Следовательно, бюджетному учреждению при реализации имущества необходимо получить разрешение собственника.
Ликвидация оборудования первоначальной стоимостью 64 000 руб. и начисленной амортизацией 62 000 руб. и оприходование запасных частей рыночной стоимостью 500 руб. отражено в учете следующим образом:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Операция Дебет Кредит Сумма
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Списана сумма 1 104 04 410 1 101 04 410 62 000 руб.
начисленной "Уменьшение "Уменьшение
амортизации стоимости машин и стоимости машин и
оборудования за оборудования"
счет амортизации"
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Списана 1 401 01 172 1 101 04 410 2 000 руб.
остаточная "Доходы от "Уменьшение
стоимость реализации стоимости машин и
основного активов" оборудования"
средства
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Оприходованы 1 105 06 340 1 401 01 172 500 руб.
запасные части "Увеличение "Доходы от
стоимости прочих реализации
материальных активов"
запасов"
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
1.4 Учет материальных запасов
В составе материальных запасов учитываются:
-материальные ценности, используемые в качестве материалов и комплектующих изделий для управленческих нужд;
-средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев независимо от их стоимости;
предметы, используемые в деятельности ГОУ СПО СГПК, в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359.
Аналитический учет материальных запасов ведется по видам запасов, материально ответственным лицам и подразделениям (Приложение № 6).
Учет материальных запасов ведется на счетах бюджетного учета 10 501 000 – 10 507 000. Учет ведется по количеству, ценам и суммам по фактической стоимости единицы запаса.
Стоимость приобретенных материальных запасов складывается из суммы фактических затрат на их приобретение.
В случае если фактические затраты связаны с приобретением нескольких видов материальных запасов, распределение затрат по видам запасов производится пропорционально их стоимости. Учет фактических затрат на приобретение материальных запасов учитывается на счете 10 604 340 по виду аналитического учета (в разрезе аналитики) «Формирование стоимости материальных запасов». В случае если информация о совершенных затратах, связанных с приобретением материальных запасов, появилась после оприходования и выдачи материальных запасов на нужды учреждения, сумма этих затрат относится на счета расходов учреждения: счет бюджетного учета 40101 272 «Расходы учреждения» или счет 10604 340. с указанием аналитики по виду деятельности, для которого был приобретен данный вид материальных запасов, с учетом кода экономической классификации расходов.
Канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и т.п.), а также медикаменты и готовые лекарства, приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)(Приложение № 7), списываются на фактические расходы учреждения, счет бюджетного учета 4 0101 272 «Расходование материальных запасов», или на счет 1 0604 340 с указанием аналитики по виду деятельности, для которого был приобретен данный вид материальных запасов с учетом кода экономической классификации расходов.
Списание ГСМ производится по путевым листам согласно нормам, утвержденным отдельным распоряжением. Дата перехода на зимнюю и летнюю норму расходования ГСМ утверждается ежегодно отдельным распоряжением по ГОУ СПО СГПК.
Списание строительных материалов производится на основании смет на ремонтно-строительные работы, согласованных с СГПК.
Списание запасных частей производится на основании дефектных ведомостей, подтверждающих необходимость их замены.
Списание материальных запасов производится по актам установленной формы со сдачей утиля на склад при невозможности его дальнейшего использования (Приложение № 8).
В случаях, когда о продаже материальных ценностей было заявлено в милицию, списание производится на основании справки из милиции о закрытии уголовного дела и решении комиссии.
В случаях, когда о пропаже материальных ценностей не было заявлено в милиции. Вопрос о виновных лицах и возмещении ущерба решает комиссия, при предъявлении объяснительной записки материально ответственным лицом.
Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.)(Приложение № 9).
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).
Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по договору с поставщиком, распоряжению (извещению) - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счетов 020822660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов", 030404340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе по централизованному снабжению), 040101180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций), 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней);