Аудит 17 (стр. 7 из 9)

Программа аудита несостоятельного предприятия

Проверяемая организация ОАО «Транстурсервис»

Период аудита с 01.01.2007г. по 31.12.2007г.

Трудоемкость проверки 110 чел/дн

Руководитель проверки Чокло М.А.

Состав аудиторской группы:

Пирожкова Н.С.

Котоусова Г.П.

Велокая Е.Б.

Пивоваров Г.А.

Вартанян А.В.

Планируемый аудиторский риск высокий

Планируемый уровень существенности 350 тыс. руб. (10 %)

N Перечень проверяемых вопросов Ссылка на аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора
1 2 3 4
1 Проверка отражения в учете результатов инвентаризации Инспектирование документов путем сопоставления ИНВ-1-19 и РД-1.1.1., РД-1.1.2.
2 Проверка отражения судебных расходов Проверка карточек аналитического учета сч 97, “Расходы связанные с процедурой банкротства”

РД-1.2.1

3 Проверка отражения в учете требований кредиторов Сверка реестра требований кредиторов и сумм кредиторской задолженности отраженной в отчетности

РД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.3

4 Проверка отражения в учете реализации имущества должника Проверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.1
5 Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами Проверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67 РД-1.5.1
6 Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации Пересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учете РД-ИН-01
7 Проверка документирования итогов инвентаризации Проверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26 Проверочный лист
8 Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника Пересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельности РД-РП-45
9 Анализ непрерывности деятельности Проводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персонала РД-Б-002
10 Проверка отчета арбитражного управляющего Проверка отчета РД-10-01

Оценка обязательств организации

В бухгалтерском балансе, главной книге и оборотно-сальдовой ведомости сумма кредиторской задолженности показана в разрезе разновидностей обязательств перед:

- трудовым коллективом по выплате заработной платы;

- бюджетом по обязательным платежам;

- внебюджетными фондами;

- прочими кредиторами.

В процессе инвентаризации имущества и обязательств, проводимой в организации, определяется общая сумма обязательств организации, а также обязательства перед каждым кредитором в отдельности. В порядке очередности, предусмотренной для удовлетворения требований кредиторов, последовательно рассмотрим правила расчета и методы детальной проверки суммы обязательств перед кредиторами каждой очереди.

Обязательства перед гражданами, перед которыми организация несет ответственность за причинение вреда их жизни или здоровью (первая очередь).

Выплаты гражданам, перед которыми организация несет ответственность за причинение вреда их жизни или здоровью, как правило, осуществляются путем капитализации соответствующих повременных платежей с зачислением суммы на счет страхования. Но возможны и другие варианты, в том числе перечисление денег на лицевой счет, открытие депозитного счета и т.п. Размер возмещения вреда определяется в процентах к заработку потерпевшего до трудового увечья, соответствующих степени утраты им профессиональной трудоспособности.

Детальная проверка суммы задолженности по кредиторам первой очереди путем сопоставления сумм показана на рис. 1.

Рисунок 1.
Схема детальной проверки реальности сальдо по первой очереди

Обязательства перед персоналом по выплате заработной платы и выходных пособий (вторая очередь).

Во вторую очередь, в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов, изложенной в п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 136 Закона <О несостоятельности (банкротстве)>, погашаются обязательства по выплате выходных пособий и оплате труда, а также по авторским договорам.

При ликвидации организации весь персонал подлежит увольнению, о чем каждый сотрудник должен быть уведомлен под расписку не позднее, чем за два месяца до наступления даты ликвидации.

Администрация ликвидируемой организации не позднее, чем за два месяца, обязана довести до сведения местного органа службы занятости данные о предстоящем высвобождении каждого конкретного работника с указанием его профессии, специальности, квалификации и размера оплаты труда.

Следует отметить, что ст. 81 Трудового кодекса РФ при ликвидации организации допускает увольнение сотрудников, находящихся в ежегодном отпуске и временно нетрудоспособных.

При расторжении трудового договора в связи с полной ликвидацией организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом срока выплаты выходного пособия в непрерывный трудовой стаж). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Как правило, на момент начала конкурсного производства организация имеет значительную задолженность перед персоналом по оплате труда. Оценка реальности сальдо по оплате труда проводится путем сверки данных бухгалтерского баланса (<Задолженность перед персоналом организации>) и оборотно-сальдовой ведомости за исследуемый период по счету 70 <Расчеты с персоналом по оплате труда>. При этом производится округление сумм, так как оборотно-сальдовая ведомость составляется в рублях.

Расчеты с другими кредиторами (третья очередь).

По кредиторам третьей очереди сверка проводится по каждому виду кредиторов отдельно:

- бюджет;

- пенсионный фонд;

- фонд социального страхования;

- фонд обязательного медицинского страхования;

- прочие кредиторы.

При сверке реальности сальдо по счету 68 <Расчеты с бюджетом> сравнивается сумма по строке <Задолженность по налогам и сборам> бухгалтерского баланса с суммой, полученной путем сложения сальдо в главной книге по всем субсчетам к счету 68.

Реальность сальдо по расчетам с внебюджетными фондами контролируется путем сверки данных строки <Задолженность перед государственными внебюджетными фондами> бухгалтерского баланса с суммой в главной книге по счету 69 (субсчета 1 - 4) <Расчеты по социальному страхованию и обеспечению>.

Суммы кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам (счет 60 <Расчеты с поставщиками> и счет 76 <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами>) контролируются по общей методике путем сопоставления строки <Поставщики и подрядчики> бухгалтерского баланса и суммы по счетам 60 и 76 оборотно-сальдовой ведомости.

Схема детальной проверки обязательств третьей очереди представлена на рис. 2.

Рисунок 2.
Схема детальной проверки обязательств третьей очереди

Пени и штрафы за неуплату обязательных платежей, начисленные до начала процедур банкротства, погашаются после удовлетворения требований кредиторов третьей очереди. Сумма основного долга и сумма финансовых санкций показываются в реестре кредиторов и в требованиях кредиторов раздельно, поэтому сверка производится и по основному долгу, и по пеням, штрафам.

· обоснование необходимости и возможности привлечения дополнительных источников средств на ведение конкурсного производства, исходя из будущих поступлений выручки от продажи имущества (взыскания дебиторской задолженности);

· подтверждение соответствия законодательству тех или иных действий конкурсного управляющего;

· проверка сумм и направлений расходования средств на ведение конкурсного производства;

· подтверждение целесообразности тех или иных действий конкурсного управляющего;

· подтверждение обоснованности отнесения дебиторской задолженности к категории нереальной для списания и последующего ее списания;

· подтверждение обоснованности цен при продаже имущества и др.

· подтверждение достоверности и правовых условий требований кредиторов;

· оценка дебиторской задолженности (проверка достоверности и юридических условий);

· оценка и обоснование финансовых показателей антикризисных программ и мероприятий;

· подтверждение соответствия нормам законодательства операций антикризисных программ и мероприятий.


№ РД – Б – 002

Организация: ОАО «Транстурсервис»

Период: с 01.01.2007 г. по 31.12.2007г.

Аудитор: Чокло М.А.

Дата: 14.03.2008 г.

АНКЕТА ПО СОБЛЮДЕНИЮ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

№ п/п Утверждение (вопрос) Ответ (да, нет, иной ответ) Ссылка на РД или комментарий

ЧАСТЬ I I. ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ 1. Аудируемому лицу предстоят значительные выплаты по займам в следующем году 2. Аудируемым лицом нарушались условия соглашений о займе 3. Чистые активы аудируемого лица представляют собой отрицательную величину 4. В следующем году ожидаются убытки 8. Существуют повторяющиеся убытки от основной деятельности 12. Аудируемое лицо имеет низкие значения коэффициентов финансовой устойчивости 16. Обязательства перед кредиторами и акционерами не выполняются в установленные сроки II. ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ 3. Появились новые разработки конкурентов, в ответ на которые аудируемое лицо не предприняло необходимых действий. 4. Произошла значительная потеря покупателей из-за конкурентов или некачественной продукции 5. Произошло расторжение договоров с основными покупателями или поставщиками, приведшее к значительным убыткам, потере поставщиков или покупателей 7. Произошло значительное расширение деятельности аудируемого лица 8. Должники объявили о неплатежеспособности 9. Поставщики объявили о невыполнении обязательств 10. Аудируемое лицо не может обновить старые основные средства по причине отсутствия финансов 11. Произошло сокращение объема заказов ЧАСТЬ II 1. Каким образом руководство планирует решить имеющиеся проблемы: Продажа активов Получение ссуды или изменение сроков платежей по долгам Сокращение или отсрочка денежных платежей Увеличение уставного капитала Прочее А) если аудируемое лицо намерено продать активы, то: Пригодны ли активы для продажи Есть ли ограничения на использование активов Будут ли результаты от продажи активов достаточными для решения имеющихся проблем Б) если аудируемое лицо намерено получить ссуду или изменить сроки платежей по долгам, то: Существуют ли возможности для получения дополнительных займов Ведутся ли переговоры по поводу привлечения дополнительных займов Ведет ли аудируемое лицо переговоры по внесению изменений в существующие соглашения о займе Имеется ли обеспечение для возможного займа Существуют ли ограничения на получение дополнительного займа Существуют ли альтернативные возможности по привлечению финансовых ресурсов Существует ли у аудируемого лица возможность финансовой помощи от зависимых и независимых сторон и имеются ли соответствующие письма о готовности предоставления финансовой помощи. В) если аудируемое лицо намерено сократить или отсрочить денежные платежи, то: Существуют ли возможность достаточного снижения расходов (например на ремонт и эксплуатацию, рекламу, исследования и развитие, содержание основных средств) Существуют ли соглашения с условием продажи активов с их последующей арендой Существует ли возможность отсрочить замену активов для увеличения свободных денежных средств Г) если аудируемое лицо планирует увеличить уставный капитал, то: Обоснованы ли планы по размещению дополнительной эмиссии Достаточны ли привлеченные денежные средства для решения проблем (с учетом налоговых последствий) Существует ли возможность негативного влияния на положение акционеров при размещении дополнительной эмиссии Д) Прочие возможные способы решения имеющихся проблем: Ожидается ли реализация продукции (товаров, работ, услуг) с прибылью, достаточной для соблюдения принципа непрерывности деятельности Есть ли доказательства того, что аудируемое лицо сможет осуществлять реализацию до того, как у него появятся достаточные средства для погашения текущих обязательств Является ли срок погашения текущих обязательств таковым, что аудируемое лицо будет способно иметь средства, достаточные для погашения текущих обязательств до наступления данного срока. Существуют ли доказательства того, что аудируемое лицо будет способно продолжать свою деятельность до того момента, как оно сможет осуществлять прибыльную деятельность. Существуют ли доказательства того, что аудируемое лицо способно получить поставки из источников помимо основного поставщика. Способно ли аудируемое лицо переключится на заменители ресурса, поставляемого основным поставщиком или другой тип ресурса Существуют ли доказательства того, что аудируемое лицо способно осуществлять продажи другим покупателям помимо основного покупателя. Имеет ли аудируемое лицо резервы, достаточные для покрытия будущих убытков. 2. Прогноз дальнейшей деятельности А) Положительны ли результаты обзора деятельности аудируемого лица в будущем в следующих аспектах: Общие экономические условия Экономические условия отрасли Объем реализации Себестоимость Расходы по процентам за пользование кредитами (займами) Управленческие и коммерческие расходы Налоговые платежи Дополнительные займы Б) Показывают ли данные предварительных расчетов аудируемого лица возможность непрерывно продолжать свою деятельность В) являются ли прогнозы аудируемого лица адекватными и внутренне согласованными 3. Выводы аудитора А) Существует ли необходимость проверки: Событий или условных фактов, которые ставят под сомнения возможность продолжения деятельности аудируемого лица Возможных последствий данных событий или условных фактов Оценки данных событий или условных фактов руководством аудируемого лица Возможного прекращения деятельности Планов аудируемого лица, в том числе относящихся к ним финансовых документов Информации о классификации и сумме активов и обязательств Б) Рассмотреть необходимость изменения аудиторского заключения Добавить поясняющий пункт Выдать отрицательное аудиторское заключение Отказаться от выдачи аудиторского заключения Исполнители: _________________ ___________________ ________________ Должность подпись Ф.И.О. Дата: Проверил: _________________ ___________________ ________________ Должность подпись Ф.И.О. Дата:

из отчета