• выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для других целей (ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 69) созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
Использование резервного капитала на покрытие убытков общества.В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели.
В учете составляется запись:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.
Согласно п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета.
Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты.
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бухгалтерском балансе данные по статье "Резервный капитал" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.
Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества. Статьей 816 ГК РФ определено, что в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам" обособленно от займов, не обеспеченных этими ценными бумагами.
Если облигации разметаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других в корреспонденции со счетами 66, 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Операционные доходы", аналитический признак "Проценты к уплате" (для удобства заполнения стр. 070 Отчета о прибылях и убытках).
Задолженность но полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются для организации операционными расходами, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно. Такой обособленный учет обеспечивается ведением по счету 67 отдельных субсчетов: 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций" и 67-2 "Расчеты по начисленным процентам".
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций"
получены денежные средства за размещаемые облигации;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
отражена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций;
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
отражены выпущенные облигации;
ежемесячно в течение срока обращения облигаций (2 года):
Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",
К-т сч. 91-1 "Операционные доходы"
списывается часть разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций;
Д-т сч. 91-2 "Операционные расходы",
К-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам"
начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям;
ежеквартально в течение срока обращения облигаций (2 года):
Д-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
выплачены проценты по облигациям;
по истечении срока обращения облигаций:
Д-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
погашены выпущенные облигации;
К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные",
отражены погашенные облигации.
Погашение облигации означает, что в установленный срок держателю облигации уплачиваются ее номинальная стоимость и фиксированный процент от этой стоимости либо иной имущественный эквивалент.
Использование средств резервного капитала для выкупа акций общества.Согласно Закону № 208-ФЗ акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.
Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества).
Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение размещенных акций установлены ст. 72 и 73 Закона № 208-ФЗ.
Изменения, связанные с уменьшением уставного каптала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ на основании принятого общим собранием акционеров решения.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",
К-т сч. 50 "Касса"
выкуплены собственные акции у акционеров;
Д-т сч. 80 "Уставный капитал",
К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"
уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"
отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.
В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством;
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.
1.3. Информация о капитале в бухгалтерской отчетности
Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе IIIбухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).
Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении ирасходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.
В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются величина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет Дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов)
В Справке (ф. №3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.
Практическая часть
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 01.01.2005
| № счета | Наименование счетов | Сумма, руб. |
| 01 | Основные средства Тип А Тип Б | 60 000 |
| 02 | Амортизация основных средств Тип А – норма 10%, начислено 4 500 руб. Тип Б – норма 12,5%? Начислено 10 000 руб. | 14500 |
| 04 | Нематериальные активы, срок эксплуатации 5 лет | 14 460 |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 964 |
| 10 | Материалы: 1 партия - 10м по 1 800 руб./м 2 партия - 12м по 2 000 руб./м 3 партия - 15м по 2 200 руб./м | 75000 |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 5 400 |
| 50 | Касса | 1 200 |
| 51 | Расчетный счет | 222 640 |
| 58.3 | Краткосрочные финансовые вложения | 25 000 |
| 60 | Расчеты с поставщиками по поставленным материалам | 30 000 |
| 60.1 | Авансы выданные | 24 000 |
| 62 | Расчеты с покупателями | 140 000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам, в том числе: | 12 492 |
| 68.1 | Налог на доходы физических лиц | 5292 |
| 68.2 | Налог на добавленную стоимость | 7 200 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 9 700 |
| 73.1 | Расчеты с персоналом по прочим операциям (ссуда) | 6 000 |
| 80 | Уставный капитал | 196 854 |
| 82 | Резервный капитал | 30 000 |
| 83 | Добавочный капитал | 56 200 |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 311 590 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 8 600 |
| Начальный баланс | |||
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| I. ВОА | III. К и Р | ||
| ОС (01-02) | 125500 | УК (80) | 196854 |
| НМА (04-05) | 13496 | РК (82) | 30000 |
| II. ОА | ДК (83) | 56200 | |
| М (10) | 75000 | НП (84) | 311590 |
| НДС (19) | 5400 | IV. ДО | |
| ДС (50) | 1200 | V. КО | |
| ДС (51) | 222640 | КЗ (60) | 30000 |
| КФВ (58.3) | 25000 | КЗ (68) | 12492 |
| ДЗ (60.1) | 24000 | КЗ (70) | 9700 |
| ДЗ (62) | 140000 | ||
| Ссуда (73.1) | 6000 | ||
| РБП (97) | 8600 | ||
| Баланс | 646836 | Баланс | 646836 |
Журнал хозяйственных операций (за 1 месяц)