Смекни!
smekni.com

Ревизия и анализ затрат в промышленной организации их роль в повышении эффективности производства (стр. 15 из 19)

Доля элемента «Амортизация основных средств и нематериальных активов» по сравнению с планом снизилось на 0,04%, а по сравнению с 2007 годом увеличилась на 0,54%. Рост доли расходов может быть связан, в основном со снижением расходов по остальным элементам или ростом отдельных статей расходов.

5.3 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Более точный ответ на причины роста затрат может дать анализ себестоимости затрат на производство по калькуляционным статьям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический объем выпущенной продукции их разновидности (табл. 5.2).

Таблица 5.2 – Анализ себестоимости выпускаемой продукции по калькуляционным статьям по унитарному предприятию «Мозырские молочные продукты» за 2008 г.

Статья затрат Фактически выпущенная продукция, тыс.р. Отклонение от плана
абсолютная сумма, тыс.р. в процентах
по плановой себестоимости по фактической себестоимости к плановой себестоимости по статье ко всей плановой себестоимости
1. Сырье и материалы 37930 38350 420 1,1 0,81
2.Работы и услуги производственного характера выполненные другими организациями 1350 1384 34 3 0,07
3.Элекрическая энергия 950 1039 89 9,4 0,17
4.Тепловая энергия 1800 2077 277 15,4 0,54
5. Прочие материальные затраты 70 64 -6 -8,6 -0,01
6.ИТОГО прямых материальных затрат 42100 42914 814 1,9 1,57
7. Основная заработная плата производственных рабочих 3600 3683 83 2,3 0,16
8. Отчисления на социальные нужды 1250 1286 36 2,9 0,07
9. ИТОГО прямая заработная плата 4850 4969 119 2,5 0,23
10. Общепроизводственные расходы 1650 1680 30 1,8 0,06
11. Общехозяйственные расходы 1980 1846 -134 -6,8 -0,26
12. ИТОГО расходов по обслуживанию производства и управлению 3630 3526 -104 -4,95 -0,20
14. Прочие производственные расходы 1150 1232 82 7,1 0,16
15 Полная себестоимость 51730 52641 911 1,8 1,8

В соответствии с данными таблицы 5.2, полная себестоимость произведенной продукции в отчетном периоде на 911 млн.р., или на 1,8%, оказалась выше запланированной. Перерасход произошел по всем позициям кроме прочих материальных затрат – на 8,6%, общехозяйственных расходов – на 6,8% от полной плановой себестоимости выпущенной продукции. Все это повлияло на увеличение полной себестоимости произведенной продукции.

Для оценки влияния факторов на сумму материальных затрат организации используя факторную модель (5,2 – 5.5).

МЗ = ВП / МО (5.2)

где МЗ - материальные затраты на производство продукции; ВП - объем выпуска продукции; МО - материалоотдача.

МЗскор. = ВП 1 / МО 0 (5.2)

где МЗскор. - скорректированный показатель материальных затрат; ВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде; МО0 - материалоотдача в базисном периоде:

ΔМЗ(ВП)=МЗскор-М30, (5.4)

где АМЗ(вп) - влияние выпуска продукции на изменение суммы материальных затрат; МЗскор. - скорректированный показатель материальных затрат; МЗо - материальные затраты в базисном периоде:

ΔМЗ(МО)=МЗ1-М3 скор, (5.5)

где АМЗ(МО) - влияние материалоотдачи на изменение суммы материальных затрат; МЗ1 - материальные затраты в отчетном периоде; МЗскор. - скорректированный показатель материальных затрат.

Для оценки влияния факторов на сумму материальных затрат организации используя факторную модель составим таблицу 5.3

Таблица 5,3 - Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг.

Показатели 2007г. 2008г. Отклонение (+г) Скорректированный показатель (МЗскор) Влияние факторов
1. Объем выпуска продукции (ВП), млн. р. 34712 51335 16623 51335 12733
2. Материалоотдача (МО), руб.(стр. 1 / стр. 3) 1,31 1,20 -0,11 1,31 3592
3. Материальные затраты, млн. р. 26589 42914 16325 39322 X

Данные таблицы 5.3 показывают, что материальные затраты в 2007 году по сравнению с 2008 годом возросли на 39322 млн. р., или на 61,4% (16325 / 26589 × 100), в том числе за счет роста объема выпуска продукции на 51 млн. р. материальные затраты увеличились на 3592 млн. р., а повышение материалоотдачи на 0,11 рубля позволило снизить материальные затраты на 39322 млн. р.

Далее используя факторную модель в таблице 5.3 произведем оценку влияния факторов на сумму расходов на оплату труда работников организации.

Далее используя факторную модель (9) произведем оценку влияния факторов на сумму расходов на оплату труда работников организации.

РОТ = ВП / ПТ × СЗП, (5.6)

где РОТ - расходы на оплату труда работников организации; ВП - объем выпуска продукции; ПТ - производительность труда работников организации; СЗП - средняя заработная плата работников организации.

Для факторного анализа необходимо рассчитать два условных показателя расходов на оплату труда РОТ' и РОТ", которые мы будем использовать при подстановках:

РОТ1 = ВП1 / ПТ0 × СЗП0, (5.7)

где ВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде; ПТ0 - производительность труда работников в базисном периоде; СЗП0 - средняя заработная плата работников в базисном периоде.

РОТ1 = ВП1 / ПТ1 × СЗП0, (5.8)

где ВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде; IIT1 - производительность труда работников в отчетном периоде; СЗПо - средняя заработная плата работников в базисном периоде.

Для факторного анализа необходимо рассчитать два условных показателя расходов на оплату труда РО Т1 и РОТ":

1. РО Т1 = 53240 / 94,,89 × 9,3 = 5218 млн.р.,

2. РО Т1 = 53240 / 127,37 × 9,3 = 887 млн.р.,

Таким образом (табл. 5.4), расходы на оплату труда в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 210 млн. р., или на 32,2% (1330 ÷ 3887 × 100), в том числе за счет прироста выручки от реализации продукции на 15947 млн. р. сумма расходов на оплату труда увеличилась на 1579 млн. р., рост тарифных ставок и окладов увеличил среднюю заработную плату работников унитарного предприятия на 2,6 млн. р., что привело к росту расходов на оплату труда еще на 1082 млн. р.

Таблица 5.4 - Расчет влияния факторов на сумму расходов на оплату труда работников унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за

Показатели 2007г 2008г Отклонение (+, -) Подстановки Влияние факторов
1 2 Расчет сумма
1. Выручка от реализации продукции (ВП), млн. р. 37293 53240 15947 ВП! ВЩ РО Т" - РОТо 1579
2. Среднесписочная численность работников, чел. 393 418 25 - - - -
3. Производительность труда (стр. 1 / стр. 2), млн. р. 94,89 127,37 32,5 ПТо ПТ1 РОТ" - РОТ -1331
4. Средняя заработная плата работников, млн. р. (стр. 5 / стр. 2) 9,3 11,9 2,6 СЗПо СЗПо POT1 - РОТ" 1082
5. Расходы на оплату труда, млн. р. 3639 4969 1330 РОТ" = РОТ" =
5218 3887

Повышение производительности труда работников на 32,5 млн. р., позволило данной организации сэкономить 1331 млн. р. по статье «Расходы на оплату труда».

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Анализ состава и динамики косвенных расходов представлен в таблице 5.5.

Анализируя данные таблицы 5.5 можно сделать следующий вывод. Увеличение в 2008 году расходов по обслуживанию производства и управлению на 1 р. выпущенной продукции по сравнению с 2008 годом на 20 коп. при увеличении их абсолютной суммы свидетельствует об опережении темпа роста объема выпуска продукции темпа роста расходов по обслуживанию производства и управлению, что привело к снижению.

Таблица 5.5 - Данные о динамике косвенных расходов унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг.

Показатель 2007 2008 Расходы на 1р. произведенных строительно-монтажных работ Отклонение фактических расходов на 1р. строительно-монтажных работ
план факти-чески 2006 план факти-чески от 2007г. от плана
Объем производственных работ в действующих ценах (за вычетом налогов и других обязательных платежей), млн.р. 34712 51100 51335 - - - - -
Полная себестоимость выпущенной продукции работ, млн.р. 34100 51730 52641 0,982 1,012 1,025 0,043 0,013
В ее составе:
прочие расходы, млн.р. 133 1150 1232 0,004 0,023 0,024 0,020 0,001
удельный вес в полной себестоимости, % 0,4 2,2 2,3 - - - - -
Общепроизводственные расходы, млн.р. 1430 1650 1680 0,041 0,041 0,032 -0,009 -0,009
Удельный вес в полной себестоимости, % 4,2 3,2 3,2 - - - - -
Общехозяйственные расходы, млн.р. 1575 1980 1846 0,045 0,038 0,035 -0,010 -0,003
Удельный вес в полной себестоимости, % 4,6 3,8 3,5 - - - - -

Доля расходов по обслуживанию производства и управлению в полной себестоимости продукции увеличились в динамике за последние два года на 1,9% (2,3 – 0,4), а по сравнению с планом - не изменилась.