1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.;
3. проверка правильности документального оформления операций;
4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
5. аудиторская проверка правильности списания денежных средств;
6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;
7. оформление результатов проверки.
В целях проведения правильности учета кассовых были проверены и проанализированы договоры о материальной ответственности кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справка банка об установленном лимите остатка кассы, чековые книжки, журнал регистрации приходных и расходных ордеров, книга регистрации расчетно-платежных ведомостей, приказы руководителя.
Кассовые операции в ООО «АН Потенциал» осуществляет кассир, который является материально ответственным лицом. Свою деятельность кассир осуществляет на основании договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
В бухгалтерском учете ООО «АН Потенциал» используют основные типовые межведомственные формы учетных документов и регистров:
1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);
4) кассовая книга (форма № КО-4);
5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) (Приложение 3).
Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Для оформления первичной документации по движению денежных средств в кассе используется программа «Первичные документы».
Денежные средства, поступающие в кассу организации приходуются:
1) от работников – приходным кассовым ордером стандартной формы;
2) от физических лиц – бланками строгой отчетности – форма БО-3;
3) от частных предпринимателей – ПКО и бланком организации с планом консультации.
4) от работников ООО «АН Потенциал» - ПКО и авансовым отчетом с подтверждающими документами.
Формы учетной документации по кассе представлены в Приложении 11.
Аудит кассовых учетных документов показал, что наличные деньги в кассу принимаются по приходному кассовому ордеру, подписанному кассиром и главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдавшему деньги в кассу, квитанции о приеме, которая является частью приходного ордера и заполняется одновременно с ним, выдается после получения денег кассиром.
Выдачу наличных из кассы оформляют расходным кассовым ордером. Основанием для выдачи служит платежная ведомость, распоряжение директора, командировочное удостоверение, заявление о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иные оправдательные документы.
Аудит синтетического учета денежных средств показал, что здесь также не учтены особенности организационной структуры ООО «АН потенциал».
Например, 8 января 2007 года на основании приказа о направлении работника в командировку, директору ООО «АН Потенциал» по РКО № 1 от 08.01.2007 года было выдано 25 000 руб.
11.01.2007 года в кассу было возвращено 920 руб. неизрасходованных подотчетных сумм. К приходному кассовому ордеру № 2 от 11.01.2007 года был приложен авансовый отчет № 1 от 11.01.2007 года на сумму 24080 руб., подтвержденный оправдательными документами (Приложение 11).
Таблица 7
Схема корреспонденции по счету 50 «Касса» в ООО «АН Потенциал»
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Документ | Сумма, руб. | Кор-циясчетов |
| 08.01.07 | Выданы наличные денежные средства | Приказ № 1 от 08.01.07РКО № 1 от 08.01.07 | 25000,0 | К50 -Д 71 |
| 11.01.07 | Возвращены наличные денежные средства | ПКО № 2 от 11.01.07Авансовый отчет № 1 от 11.01.07 | 920,0 | К 71 –Д50 |
В журнале хозяйственных операций отражено движение денежных средств по кассе, которое не позволяет проследить учет затрат по видам деятельности.
Согласно п. 5-7 Порядка ведения кассовых операций [17] наличные деньги могут храниться в кассе только в пределах лимита, установленного банком.
Лимит остатка кассы, установленный банком для ООО «АН Потенциал», составляет 5000 руб. (Приложение 11)
Цели расходования наличной денежной выручки ООО «АН Потенциал» определены обслуживающим банком, в соответствии ограничением, приведенным в Указании ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» [39].
Заработная плата, премии в ООО «АН Потенциал» выплачиваются по расчетно-платежной ведомости. На общую сумму выданной наличности по истечении трех дней выписывается расходный кассовый ордер. Если деньги выдаются по доверенности, то в ведомости делается надпись «По доверенности», а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.
Бухгалтеру Яковлевой Т.И. 14.09.2007 г. из кассы ООО «АН Потенциал» выдан аванс за сентябрь в сумме 3000 руб. Налог с аванса не исчислялся и в бюджет не перечислялся.
14.09.07. Д-т 70 - К-т 50 - Выдан аванс Яковлевой Т.И. в счет заработной платы, 3000 руб.
29.09.2007 г. работнику за январь начислена зарплата в сумме 8000 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за сентябрь по ставке 13% составила 1040 руб.
Таблица 8
Выдача заработной платы в ООО «АН Потенциал»
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Документ | Сумма, руб. | Кор-циясчетов |
| 14.09.07 | Выдан аванс Яковлевой Т.И. в счет заработной платы | Приказ № 72кРКО № 187 от 14.09.2007 | 3000 | К50 –Д70 |
| 29.09.07 | Начислена з/плата по подразделению «Управление» - Яковлева Т.И. | РПВ № 9 от 29.09.2007 | 8000 | К 70-Д 26 |
| 29.09.07 | Сумма исчисленного налога с зарплаты за сентябрь -Яковлева Т.И. | РПВ № 9 от 29.09.2007 | 1040 | К68-Д70 |
| 10.10.07 | Перечислена в бюджет сумма налога на ДФЛ, в том числе Яковлева Т.И. в размере | Платежное поручение № 87 от 10.09.2007 | 1040 | К51-Д68 |
| 10.10.07 | Получены с расчетного счета денежные средства на выдачу зарплаты за сентябрь 2007, в том числе - Яковлева Т.И. | ПКО № 293 от 10.10. 2007 | 3960 | К50-Д70 |
Следовательно, Яковлевой Т.И. причитается к выдаче на руки 3960 руб.
10 октября организация получила с расчетного счета денежные средства, в том числе и на выдачу зарплаты Яковлевой за сентябрь в сумме 3960 руб. В этот же день сумма налога в размере 1040 руб. была перечислена в бюджет. Здесь так же в журнале хозяйственных операций отражено движение денежных средств по кассе, которое не позволяет проследить учет затрат по видам деятельности.
Приходные и расходные кассовые ордера и другие, приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все факты поступления и расходования денежных средств записываются в кассовой книге (Приложение 11). Кассовая книга ведется автоматизированным способом с формированием листов в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».
Необходимо отметить, что в условиях ведения автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов, однако таких мероприятий в результате опроса кассира и главного бухгалтера ООО «АН Потенциал», не было выявлено.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Бланки строгой отчетности БО-3, покупаются главным бухгалтером ООО «АН Потенциал» в типографии «Росбланкиздат» и сначала регистрируются в налоговой инспекции Промышленного района, затем приходуются в кассу.
В бухгалтерском учете они отражаются на счете 10 «Материалы» по наименованию, количеству и фактической стоимости покупки. Их учет и расходование должны сопровождаться двойным контролем.
При выдаче бланков в кассу предприятия они списываются бухгалтером на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и одновременно приходуются на забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности».
Механизм их бухгалтерского учета представлен следующей совокупностью проводок:
Д 60 - К 51(50) - произведена оплата поставщику бланков строгой отчетности;
Д 10 - К 60 - отражена учетная стоимость бланков (без НДС);
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по приобретенным бланкам;
Д 68-НДС - К 19 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС;
Д 26 - К 10 - отражена передача бланков в кассу;
Д 006 - переведена стоимость выданных бланков на забалансовый счет.
ООО «АН Потенциал» имеет три расчетных счета для удобства ведения раздельного бухгалтерского учета, так как является многопрофильной организацией.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регламентируется правилами, инструкциями и положениями Центрального Банка РФ.
Для открытия счета в банке ООО «АН Потенциал» представило следующие документы:
· заявление на открытие счета;
· копия Решения учредителя № 1 о создании Общества и Устав Общества
· свидетельство о регистрации;
· карточка с образцами подписей директора Общества и бухгалтера и оттиска печати;
· свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Движение денежных средств по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете ООО «АН Потенциал» на основании банковских платежных документов - объявление на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, чеки, аккредитивы (Приложение 12).