- пром и ком орг-и с гос участием
- общественные орг-и и ком стр-ры, получающие гос субсидии
- прочие орг-и, ком стр-ры и физ лица в части уплаты налогов
3. Цель проведения
Цель проведения аудита – выр-е мнения по поводу достоверности фин отч-ти, оказание проф помощи клиенту
Цель проведения ревизии – выявление недостатков с целью их устранения и наказанием виновных
4. Характер проведения
Аудит – предпринимательская дея-ть, а ревизия – исполнительная дея-ть по выполнению распоряжения вышестоящих органов
5. Основы взаимоотношения с клиентами
Для аудита характерна добровольность осущ-я дея-ти на основе договора
Ревизии свойственна принудительность
6. Упр связи с клиентами
Для аудита свойственны «горизонтальные» связи с клиентами, равноправие, выражающееся в отчете перед клиентом о выполненных работах.
Ревизии свойственны «вертикальные» связи, выражающееся в отчете об исполнении распоряжения выявленных недостатков и наказания виновных.
7. Принцип оплаты
При осущ-и аудита оплата производится клиентом заказчика на основе договора за полученные услуги.
При проведении ревизии оплата осущ-ся вышестоящим гос органом.
8. Практические задачи
В ходе ауд проверки специалисты аудиторы дают практические рекомендации по улучшению ведения бу, фин положения, а также по привлечению инвесторов, ок-ют консультационную помощь.
Ревизия же направлена на сохранение гос активов, пресечение и профилактику злоупотреблений.
25. Субъекты обязательного аудита
В соотв-и со статьей 7 ФЗ №119 «Об ауд дея-ти» бух фин отч-ть эк субъектов подлежит обязат ауд проверки по след критериям:
- орг-но правовая форма эк субъекта – подлежат ежегодной ауд проверке эк субъекты, имеющие форму ОАО
- вид дея-ти эк субъекта (банки, кред учреждения, страх компании, внеб и благотворит фонды и др)
- фин показатели дея-ти эк субъекта (объем выручки от реализации и сумма активов баланса)
См вопр 17 схема.
26. Ауд тайна
Согласно ГК РФ инф-я составляет служебную или ком тайну в случае, когда она имеет действительную или потенциальную ком ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель такой инф-и принимает меры по охране ее конфиденциальности.
На сегодняшний день рег-ет вопрос ком и служебной тайны след законы: ФЗ №98 «О ком тайне» от 29.07.2004, ФЗ №24-фз «Об инф-и, информатизации и защите»
Вопрос об ауд тайне возникает в следствии того, что в ходе проведения обязат или добровольного аудита, а также получению услуг, сопутствующих аудиту, аудиторы получают доступ и непосредственную инф-ю об операциях аудируемых лиц, что и составляет служебную или ком тайну аудируемого лица.
Согласно указанных выше ФЗ лица, незаконно получившие и использовавшие инф-ю, составляющую ком тайну, обязаны возместить понесенные убытки законным владельцам этих сведений. Такая же обязанность возлагается на работников, разгласивших служебную или ком тайну вопреки трудовому договору, а также на контрагентов, сделавших это вопреки гражданско-правовому договору.
ФЗ №199 «Об ауд дея-ти» ауд тайне посвящена статья 8. В соотв-и с ней аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность всех полученных, выданных или созданных в ходе ауд дея-ти док-ов и не вправе передавать имеющиеся у них сведения и док-ты (или их копии) третьим лицам без письменного согласия орг-и, в отнош-и которых осуществлялись аудит или ауд услуги.
27. Отв-ть аудиторов и ауд орг-й
ФЗ №199 «Об ауд дея-ти» и фед стандарт ауд дея-ти №1 «Цель и осн принципы аудита фин отч-ти» определяют, что аудитор несет отв-ть за:
1) нарушение усл-й договора или нарушение гражданского з\д, связанное с неисполнением обяз-в или с ненадлежащим их исполнением
2) разглашение ком тайны
3) причиненный заказчику вред в рез-те некачественного проведения аудита
4) составление заведомо ложного заключения – ведет к аннулированию лицензии на осущ-е ауд дея-ти
Также за составление заведомо ложного заключения аудитор может быть наказан лишением квалиф аттестата.
28. Права и обязанности аудиторов
Права и обяз-ти аудиторов и ауд орг-й определены ст-ть 5 ФЗ №119 «Об ауд дея-ти» и ауд стандартом «Права и обяз-ти ауд орг-й и проверяемых эк субъектов».
Согласно указанным док-м при проведении ауд проверок аудиторы и ауд орг-и вправе:
1. самостоятельно опред-ть формы и методы проведения аудита
2. проверять в полном объеме документацию, связанную с фин-хоз дея-тью аудируемого лица, а также фактич наличие любого имущ-ва, указанного в этой документации
3. получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме по всем вопросам, возникшим в ходе ауд проверки
4. аудиторы вправе отказаться от проведения ауд проверки или от выр-я своего мнения о достоверности бух фин отч-ти в случаях:
- непредставление ауд лицом всей необходимой документации
- выявление в ходе ауд проверки обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказать существеннное влияние на мнение ауд орг-и о степени достов-ти фин отч-ти
5. осуществлять иные права, вытекающие из сущности правоотношений, определенных договором оказания ауд услуг
При проведении ауд проверки ауд орг-и обязаны:
1) осущ-ть ауд проверку в соотв-и с з\д РФ и ФЗ №119
2) представлять по треб-ю аудируемого лица всю необходимую инф-ю о треб-ях з\д РФ, касающихся ауд проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы ауд фирмы
3) в срок, установленный договором оказания ауд услуг, передать ауд заключение либо аудируемому лицу, либо лицу, заключившему договор оказания ауд услуг
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе ауд проверки и не разглашать их сод-е без согласия ауд лица или лица, заключившего договор оказания ауд услуг (за исключением, предусмотренных з\д)
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания ауд услуг и не противоречащих з\д РФ
Под иными обязанностями понимается:
- аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию
- ауд орг-и и индивидуальные аудиторы должны получить лицензию на ок-е ауд услуг
- соблюдать усл-я конфиденциальности
- отказаться от проведения ауд проверки, о чем поставить в известность заказчика обязательно в случаях:
а) если ауд фирма учредителем аудируемого лица, собственником аудируемого лица, акционером аудируемого лица, кредитором аудируемого лица, страховщиком аудируемого лица и наоборот
б) если ауд фирма явл-ся дочерним подразделением аудируемого лица или если аудируемое лицо в своем имеет долю аудиторской фирмы
в) если по данному эк субъекту были оказаны услуги по восстановлению и ведению бух учета, а также по составлению бух фин отч-ти
29. Права и обязанности аудируемых субъектов
Статья 6 ФЗ № 119 и ауд стандарт «Права и обязанности ауд орг-й и проверяемых эк субъектов» определили перечень прав и обяз-тей аудируемых лиц.
При проведении ауд проверки ауд лицо или лицо, заключившее договор оказания ауд услуг вправе:
1) получать от ауд орг-и инф-ю о з\д и нормативных актах, на которых основываются выводы и замечания аудитора
2) получить от ауд орг-и заключение в срок, установленный договором
3) осущ-ть иные вытекающие из существа правоотношений определенных договором оказания ауд услуг права
При проведении ауд проверки аудируемое лицо или лицо, заключившее договор оказания ауд услуг, обязаны:
1) заключать договоры на проведение обязат аудита в сроки, установленные з\д РФ
2) создать ауд орг-и усл-я для своевременного и полного проведения ауд проверки, осущ-ть всяческое содействие ауд орг-ям в своевременном и полном проведении аудита, предоставлять ауд фирме инф-ю, необходимую для осущ-я аудита (при чем эта инф-я может быть как в устной, так и в письменной форме), также ауд фирма вправе запрашивать необходимые для ауд проверки сведения о 3-х лицах
3) не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении проверки
4) оперативно устранять выявленные аудитором недостатки (нарушение правил бу, составления отч-ти)
5) своевр-но оплачивать услуги ауд орг-й
6) осущ-ть иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания ауд услуг
30. Общие принципы автоматизации аудита
Осн причинами применения вычислительной техники, как в бу, так и в аудите, явл-ся:
- большие объемы инф-и, с которыми прих-ся работать
- многочисленные группировки этой инф-и
- жесткие сроки обработки инф-и
- выс треб-я к точности и достоверности
Правилами (стандартами) ауд дея-ти «Проведение аудита с пом-ю компьютеров» предусмотрены след треб-я к используемым в аудите программным ср-вам:
- анализ сод-я формируемой бухгалтерией эк субъекта базы данных
- контроль показателей, содержащихся в регистрах бу эк субъекта
- тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бу эк субъекта
- контроль соот-я пок-лей, содержащихся в формах бух отчет-ти, данным бух регистров или в базе данных, формируемых бухгалтерией при обработке первичных док-в
- исп-е возм-тей поисково-справочных и информационных систем в области нормативных и з\д актов, регламентирующих бу и аудит….
На сегодняшний день сущ-ют 2 принципиально разных подхода к автоматизации аудита:
1 подход предполагает исп-е набора тестов (набора рабочих таблиц), ориентированных на ввод констатирующей инфы (типа «да», «нет») о соблюдении технических или иных правил бу. При этом подходе бу инфа клиента частично или полностью игнорируется. Такой подход может привести к существенному риску пропуска ошибок.