– свыше 90 дней;
– от 45 до 90 дней;
– менее 45 дней.
В резерв можно включить полностью долги первой группы и половину долгов второй группы. Сумма резерва в целом не должна превышать 10 процентов от выручки организации без учета НДС. Данные бухгалтерского учета можно использовать при расчете налога на прибыль.
Резерв по сомнительным долгам, созданные в бухгалтерском учете, дает предприятию возможность учитывать определенные виды затрат постепенно в течение года, а не разом большой суммой. Создание резерва выгодно предприятию для оптимизации налогообложения. В таком случае можно списать просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, пока истечет срок исковой давности. В данной ситуации можно уже через три месяца после неоплаты долга отнести всю сумму задолженности в уменьшение налогооблагаемый прибыли. Основанием для создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и в налоговом учете являются результаты проведенной на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Таким образом, организация, создав в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам, руководствуясь теми требованиями, которые приведены в статье 266 Налогового кодекса РФ, фактически получает отсрочку по уплате налога на прибыль и не отражает разницы, о которых говорит ПБУ 18/02.
е) С 01.01.2008 года в главу 25 Налогового Кодекса вносятся изменения, согласно которым предприятие вправе само устанавливать перечень прямых и косвенных расходов, что обязательно должно быть отражено в учетной политике. Для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и начисление налога, рекомендуется вести аналитические регистры налогового учета.
ж) Для усиления контроля за оборотными средствами предприятия, в учетной политике необходимо прописать проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. На основании данных инвентаризации провести анализ задолженности по срокам возникновения и принять меры по устранению долгов.
В ходе аналитических процедур было выяснено, что предприятие недостаточно обеспечено собственными оборотными средствами, уменьшаются ликвидные активы, что приводит к снижению платежеспособности ООО «Омега». Поэтому для улучшения деятельности предприятия рекомендуется проводить анализ финансовых показателей. Выявить причины отклонений от запланированных результатов, обеспечить внутренний контроль за наличием и движением имущества и ресурсов. На основании анализа предыдущих периодов принять управленческое решение об изыскании резервов для повышения эффективности деятельности предприятия.
Прогнозирование финансово-экономических показателей на основе регрессивной модели является одним из наиболее эффективных методов планирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает руководителям для принятия решений по повышению эффективности работы организации, по выявлению резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и роста прибыли.
Была поставлена задача на основе регрессионного анализа исследовать зависимость уровня прибыли Y от выручки Х1 и от коэффициента оборачиваемости оборотных средств Х2 ООО «Омега» за период с января 2003 г. по октябрь 2009 г. Расчеты выполнены на компьютере, применяя пакет прикладных программ «СтатЭксперт». По результатам расчетов в режиме «Регрессионный анализ» проведена оценка качества модели (доказана адекватность и оценена точность модели) и возможности ее применения для прогнозирования показателя прибыли.
Главная цель анализа данных таблицы состоит в выявлении корреляционной связи зависимой переменной прибылью Y с независимыми переменными – выручкой X1 и коэффициентом оборачиваемости оборотных средств X2, а также выявление независимых переменных, имеющих высокий уровень корреляции между собой. Критическое значение коэффициента корреляции равно 0,4436. Это означает, что все коэффициенты корреляции, значения которых меньше критического значения принимаются равными нулю, а связь между этими параметрами считается незначимой (таблица).
Таблица 10. Матрица парных корреляций
| Переменная | Показатель 1 | Показатель 2 | Показатель 3 |
| Показатель- 1 | 1,000 | 0,770 | 0,660 |
| Показатель- 2 | 0,770 | 1,000 | 0,695 |
| Показатель- 3 | 0,660 | 0,695 | 1,000 |
| Критическое значение на уровне 90% при 2 степенях свободы = +0,4436 | |||
На уровень прибыли весьма высокое влияние оказывают изменения выручки X1 (Показатель- 2 равен 0,770) и коэффициента оборачиваемости оборотных средств X2 (Показатель- 3 равен 0,660). Причем это влияние носит положительный характер, при увеличении значения любого из рассматриваемых факторов приводит к тому, что уровень прибыли в среднем возрастает. Выручка оказывает заметное влияние на уровень прибыли и равна 0,575.
Таблица 11. Матрица частных корреляций
| Переменная | Показатель 1 | Показатель 2 | Показатель 3 |
| Показатель- 1 | 1,000 | 0,575 | 0,271 |
| Показатель- 2 | 0,575 | 1,000 | -0,468 |
| Показатель- 3 | 0,271 | -0,468 | 1,000 |
| Критическое значение на уровне 90% при 3 степенях свободы = +0,4723 | |||
Взаимное влияние независимых переменных X1 и X2 между собой имеет весьма высокий уровень и равен 0,695 (Таблица 12).
Таблица 12. Матрица максимальных корреляций
| Переменная | Показатель 1 | Показатель 2 | Показатель 3 |
| Показатель- 1 | 1,000 | 0,770 | 0,660 |
| Показатель- 2 | 0,770 | 1,000 | 0,695 |
| Показатель- 3 | 0,660 | 0,695 | 1,000 |
Рассматривая данные таблицы 11, можно сделать вывод о независимости двух независимых переменных выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств. Отсутствие взаимного влияния между независимыми переменными позволяет включить их в следующий этап исследования – построение модели регрессии (Таблица 13).
Таблица 13. Оценки коэффициента линейной регрессии
| Переменная | Коэффициент | Среднекв. отклонение | Нижняя оценка | Верхняя оценка | Эластичность | Бета-коэф-т | Дельта-коэф-т |
| Св. член | -184,052 | 272,594 | -524,406 | 156,301 | 0,000 | 0,000 | 0,000 |
| Показатель- 2 | 0,080 | 0,090 | -0,033 | 0,193 | 0,826 | 0,336 | 0,405 |
| Показатель- 3 | 253,739 | 363,259 | -199,815 | 707,293 | 0,927 | 0,316 | 0,381 |
На основании данных модель изменения прибыли от изменения значений факторов выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств имеет вид:
Y= -184,052 + 0,08X1 + 257,739X2,
где Y – модельные значения прибыли;
X1 – выручка;
X2 – коэффициент оборачиваемости оборотных средств.
Параметры модели (а0,а1,а2) значимы, так как их расчетные значения критерия Стьюдента больше критического табличного значения 1,101.
Включенные в модель факторов выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 78,9% описывают изменения прибыли – коэффициент множественной детерминации равен 0,789. Коэффициент множественной детерминации значим, так как расчетной значение критерия Фишера больше табличного 6,625495 больше 4,26 (Таблица 14).
Таблица 14. Характеристики остатков
| Характеристика | Значение |
| Среднее значение | 0,000 |
| Дисперсия | 31738,102 |
| Приведенная дисперсия | 74055,572 |
| Средний модуль остатков | 154,697 |
| Относительная ошибка | 127,656 |
| Критерий Дарбина-Уотсона | 3,338 |
| Коэффициент детерминации | 0,789 |
| F – значение (n1 = 3, n2 = 3) | 6,625495 |
| Критерий адекватности | 93,312 |
| Критерий точности | 76,301 |
| Критерий качества | 80,554 |
| Уравнение значимо с вероятностью 0,95 |
Данный факт подтверждает правильность выбора факторов для описания изменения уровня рентабельности в данном исследовании.
Анализ коэффициентов эластичности, бета – коэффициентов и дельта – коэффициентов позволяет сделать следующие выводы:
а) при отклонении значения фактора на 1% от своего среднего значения приводит к отклонению прибыли на величину:
– 0,826% для выручки;
– 0,927% для коэффициента оборачиваемости оборотных средств.
б) при вариации значений фактора на одно среднеквадратическое отклонение приводит к отклонению прибыли от своего среднего на величину:
– 0,336 ее среднеквадратического отклонения для выручки;
– 0,316 ее среднеквадратического отклонения для коэффициента оборачиваемости оборотных средств;
в) наибольший вклад в суммарное влияние факторов на изменение прибыли вносит выручка, так как дельта-коэффициент имеет значение равное 40,5%.
Таким образом, изменение прибыли ООО «Омега» в основном определяется изменением значений выручки.
Для оценки качества модели необходимо доказать ее адекватность. Доказательство адекватности модели осуществляется путем оценки свойств остаточной компоненты (Таблица 15).
Таблица 15. Таблица остатков
| Номер | Факт | Расчет | Ошибка абс | Ошибка относит. |
| 2 03 | 149,000 | -41,985 | 190,985 | 128,178 |
| 3 03 | -154,000 | 106,469 | -260,469 | 169,136 |
| 4 03 | 73,000 | -34,311 | 107,311 | 147,001 |
| 1 04 | 56,000 | 280,868 | -224,868 | -401,550 |
| 2 04 | 818,000 | 589,052 | 228,948 | 27,989 |
| 3 04 | 553,000 | 609,101 | -56,101 | -10,145 |
| 4 04 | 148,000 | 133,806 | 14,194 | 9,590 |
Оценим свойства остаточной компоненты: