Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Иными словами, в статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета, исходя из определенного запланированного уровня реализации.
При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. Этот уровень анализа отклонений от плана считается нулевым. В основе нулевого уровня анализа лежит сравнение статического бюджета с фактическими результатами.
Гибкий бюджет – Это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменения затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.
В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.
В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.
Рассмотрим теперь порядок проведения анализа отклонений фактических затрат от бюджетных. Он начинается с составления сравнительной таблицы и производится на четырех уровнях.
На нулевом уровне сравниваются показатели фактических результатов деятельности с генеральным статическим бюджетом и выявляются благоприятные и неблагоприятные отклонения.
Задача анализа первого уровня – выявить, за счет чего произошли отклонения фактического значения прибыли от запланированного в бюджете. Возможны две причины: изменение в объеме реализации и изменение общей суммы затрат (отклонения от гибкого бюджета).
Второй уровень отклонений от гибкого бюджета предполагает расчет отклонений по цене ресурсов, которые показывают, насколько фактическая цена приобретения ресурсов отличается от стандартной.
Задача заключительного уровня анализа отклонений от бюджета состоит в расчете отклонений по объему использования ресурсов. Таким образом, эти отклонения позволяют оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов. Они выявляются в результате сравнения фактической величины использованных ресурсов со стандартной.
Организация составляет обобщенную смету на предстоящий период (год). Предприятие производит изделия «Альфа», «Бета» и «Гамма», которые изготавливаются в двух производственных подразделениях: 1-е подразделение – обрабатывающее; 2-е подразделение – сборочное.
Исходная информация по нормативным затратам представлена в таблицах 1 – 6.
Таблица 1 – Нормативные расходы на оплату основных материалов
и рабочей силы, (ден.ед.)
| Материал Х, за 1 кг | 3,2 |
| Материал Y, за 1 кг | 1,8 |
| Ставка заработной платы:1-е подразделение2-е подразделение | 4,2 2,6 |
Накладные расходы в 1-м подразделении возмещаются на базе показателя рабочего времени основных производственных рабочих (нормо-часов), во 2-м – на базе машино-часов (автоматизированная сборка).
Таблица 2 – Нормативы расхода основных материалов и рабочего времени
на изделие
| Наименование | Изделие «Альфа» | Изделие «Бета» | Изделие «Гамма» |
| Материал Х, на 1 ед. | 2,00 | 3,00 | 2,5 |
| Материал Y, на 1 ед. | 3,00 | 4,00 | 1,5 |
| Трудозатраты, ч:1-е подразделение2-е подразделение | 0,75 1,5 | 2,0 2,0 | 1,25 2,5 |
| Машино-часы:1-е подразделение2-е подразделение | 1,0 2,0 | 1,5 2,0 | 2,5 3,0 |
Таблица 3 – Баланс за предыдущий год, ден.ед.
| Основной капитал: | |||
| земля | 72500 | ||
| здания и оборудование | 1500000 | ||
| износ | 563750 | 936250 | 1008750 |
| Оборотный капитал: | |||
| Запасы: | |||
| сырье, основные материалы | 165000 | ||
| запас готовой продукции на конец периода | 296000 | ||
| дебиторская задолженность | 175250 | ||
| касса | 48500 | 684750 | |
| кредиторская задолженность | 162500 | 522250 | |
| 1531000 | |||
| Акционерный капитал: | 1200000 | ||
| 300000 обычных акций по 4 ден.ед.каждая | |||
| Резервный фонд | 331000 | ||
| 1531000 | |||
Таблица 4 – Данные о реализации
| Готовая продукция | «Альфа» | «Бета» | «Гамма» |
| Прогнозируемый объем продаж, шт. | 8000 | 12000 | 10000 |
| Цена реализации единицы продукции, ден.ед. | 50 | 90 | 100 |
| Необходимые запасы на конец учетного периода, шт. | 1200 | 1000 | 800 |
| Запасы на начало учетного периода, шт. | 1000 | 1200 | 1500 |
Таблица 5 – Запасы материалов, кг
| Основные материалы | Материал Х | Материал Y |
| Запасы на начало учетного периода | 5000 | 75000 |
| Необходимые запасы на конец учетного периода | 8000 | 10000 |
Таблица 6 – Накладные производственные расходы, ден.ед.
| Наименование | 1-е подразделение | 2-е подразделение |
| Сметная ставка распределения накладных расходов | На час трудозатрат | На час трудозатрат |
| - вспомогательные материалы | 2,0 | 1,5 |
| - ЗП вспомогательных рабочих | 1,2 | 1,2 |
| - энергия (переменная часть) | 0,8 | 1,0 |
| - ремонт и техобслуживание (переменная часть) | 0,8 | 1,2 |
| Сметные постоянные накладные расходы: | ||
| - амортизация | 120000 | 150000 |
| - контроль | 45000 | 50000 |
| - энергия (постоянная часть) | 30000 | 45000 |
| - ремонт и техобслуживание (постоянная часть) | 30000 | 50000 |
Административно – управленческие расходы составляют 351000 ден.ед. и возмещаются на базе затрат на рабочую силу.
Задание:
1. Необходимо подготовить совокупную финансовую смету на будущий год и следующие документы:
- программу сбыта;
- производственную программу;
- смету (бюджет) использования основных материалов;
- смету (бюджет) затрат на приобретение основных материалов;
- смету (бюджет) по труду основных рабочих;
- смету (бюджет) общезаводских накладных расходов;
- прогноз отчета о прибылях и убытках;
- прогнозный баланс на планируемый период;
- кассовую консолидированную смету.
2. Необходимо подготовить сметы производственных подразделений, а также форму отчета об исполнении производственной сметы одного из подразделений при отклонении объема производства: изделия «Альфа» меньше на 4%; изделия «Бета» больше на 17%; изделия «Гамма» больше на 3%.
3. Подготовьте рекомендации по формированию оптимальной производственной программы в условиях, описанных в разделе 3. Ограничения по ресурсам и объем дополнительной партии изделий задаются преподавателем индивидуально в процессе консультирования по курсовому проектированию.
Решение задания:
1. Разработка смет в управленческом учете.
1.1. Программа сбыта.
Первым этапом разработки обобщенной сметы предприятия является составление предварительного прогноза объема продаж на бюджетный период в натуральном и стоимостном выражении.
Программа сбыта показывает количество каждого вида изделия, которое предприятие планирует продать, и планируемую цену реализации.
Порядок расчетов представлен в таблице № 7.
Таблица 7 – Программа сбыта
| Изделие | Цена, ден.ед. | Объем продаж, шт. | Выручка, ден.ед. |
| «Альфа» | 50 | 8000 | 400000 |
| «Бета» | 90 | 12000 | 1080000 |
| «Гамма» | 100 | 10000 | 1000000 |
| 2480000 |
В программе сбыта представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления сметы затрат производства, расходов на реализацию и административных расходов. Таким образом, программа сбыта является основой всех других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж.
1.2. Разработка бюджета производства.
На основе объема продаж в натуральном выражении можно определить количество единиц продукции, которое необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов.
Исходными данными для разработки производственной программы являются целевой объем и структура продаж и целевой уровень товарных запасов. Соотношение объемов реализации, выпуска и товарных запасов можно выразить следующим равенством:
| Объем производства = Объем продаж – Запас готовой продукции на начало периода + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец периода |
Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид: