Смекни!
smekni.com

Бюджетирование и контроль затрат 3 (стр. 6 из 8)

Таблица 18 - Годовая производственная смета 1-го подразделения, ден.ед.
Показатель "Альфа" "Бета" "Гамма" Итого
Основные материалы 92889,6 231940,8 102495,3 427325,7
Материал Х, ден.ед. 50380,8 132537,6 76632 259550,4
Материал Y, ден.ед. 42508,8 99403,2 25863,3 167775,3
Заработная плата ОПР, ден.ед. 24796,8 115970,4 50289,75 191056,95
Контролируемые накладные расходы, в том числе: 28339,2 132537,6 57474 218350,8
вспомогательные материалы 11808 55224 23947,5 90979,5
заработная плата вспомогательных рабочих 7084,8 33134,4 14368,5 54587,7
энергия 4723,2 22089,6 9579 36391,8
ремонт 4723,2 22089,6 9579 36391,8
Неконтролируемые расходы: 225000
амортизация 120000
контроль 45000
энергия (постоянная часть) 30000
ремонт 30000
Итого затраты по 1-му подразделению 1061733,45

Таблица 19 - Годовая производственная смета 2-го подразделения, ден.ед.

Показатель "Альфа" "Бета" "Гамма" Итого
Заработная плата ОПР, ден.ед. 30700,8 71791,2 62263,5 164755,5
Контролируемые накладные расходы, в том числе: 77145,6 135298,8 140811,3 353255,7
вспомогательные материалы 23616 41418 43105,5 108139,5
заработная плата вспомогательных рабочих 18892,8 33134,4 34484,4 86511,6
энергия 15744 27612 28737 72093
ремонт 18892,8 33134,4 34484,4 86511,6
Неконтролируемые расходы: 295000
амортизация 150000
контроль 50000
энергия (постоянная часть) 45000
ремонт 50000
Итого затраты по 1-му подразделению 813011,2

На основании выполненных расчетов составляется отчет об исполнении сметы.

Отчет об исполнении сметы 1-го подразделения

Показатель Уровень затрат по жесткой смете Уровень затрат по гибкой смете Уровень факти-ческих затрат Отклонения (благоприятное (+); неблагоприятное (-))
ден.ед. %
Основные материалы 394510 427325,7 421524 5801,7 1,36
Материал Х, ден.ед. 240160 259550,4 288786 -29235,6 11,26
Материал Y, ден.ед. 154350 167775,3 132738 35037,3 20,88
Заработная плата ОПР, ден.ед. 173775 191057 142582 48474,95 25,37
Контролируемые накладные расходы, в том числе: 198600 218350,8 160191 58159,8 26,64
вспомогательные материалы 82750 90976,5 65340 25636,5 28,18
заработная плата вспомогательных рабочих 49650 54587,7 41672 12915,7 23,66
энергия 33100 36391,8 27800 8591,8 23,61
ремонт 33100 36391,8 25379 11012,8 30,26
Неконтролируемые расходы: 225000 225000 226090 -1090 0,48
амортизация 120000 120000 120000 0 0,00
контроль 45000 45000 47653 -2653 5,90
энергия (постоянная часть) 30000 30000 28437 1563 5,21
ремонт 30000 30000 30000 0 0,00
Итого затраты по 1-му подразделению 991885 1061733 950387 111346,45 10,49

Результатом выполненных расчетов могут стать следующие выводы: на отклонение от статического бюджета повлияло фактическое увеличение объема производства. Вместе с изменением объема производства уровень затрат по гибкой смете увеличивается по сравнению с затратами по жесткой смете на 69848 ден.ед. (1061733 – 991885). Это происходит за счет увеличения затрат на материалы, соответственно увеличиваются расходы на заработную плату ОПР. Переменные накладные расходы возрастают пропорционально росту объема производства. В данном случае, контролируемые накладные расходы увеличиваются на 19750,8 ден.ед.

На самом деле уровень фактических затрат существенно отличается от затрат по гибкой смете. Сумма разницы составляет 111346,45 ден.ед. или 10,49 %. В связи с недостаточным выпуском необходимых для реализации изделий наблюдается сокращение материальных затрат. Изменяется уровень расходов по заработной плате ОПР и существенное снижение переменных накладных расходов.

Составленный отчет является основой для оценки эффективности деятельности подразделения путем проведения пофакторного анализа отклонений. На основании данного отчета можно судить об отклонениях, которые показывают, имеет ли место перерасход ресурсов, либо можно говорить об экономии затрат.

3. Анализ отклонений производственных затрат.

3.1. Отклонения по цене на материалы и по использованию материалов.

Исходный пункт подсчета этого отклонения – простое сравнение нормативной цены единицы материала с фактической. Отклонение по цене на материалы равно разнице между нормативной (НЦ) и фактической ценами (ФЦ) единицы материалов, умноженной на количество использованного материала (КФ):

(НЦ – ФЦ) * КФ

Нормативная цена: материала Х - 3,2 ден.ед.

материала Y - 1,8 ден.ед.

Фактическая цена: материала Х - 4 ден.ед.

материала Y - 2 ден.ед.

Количество использованного материала Х = 288786 / 4 = 72196,5 (кг)

У = 132738 / 2 = 66369 (кг)

Отклонения по цене на материалы равны:

Материал Х: (3,2 – 4) * 72196,5 = - 57757,2 (ден.ед.)

Материал Y: (1,8 – 2) * 66369 = - 13273,8 (ден.ед.)

Расчет отклонения по использованию материалов – простое сравнение нормативного количества, которое должно быть использовано с фактическим расходом.

Отклонение по использованию материалов равно разности нормативного количества (НК) материалов, необходимых для фактического выпуска продукции, и фактического количества (ФК), умноженной на нормативную цену материалов (НЦ):

(НК – ФК) * НЦ

Нормативное количество материала Х: 259550,4 / 3,2 = 81109,5 (кг)

материалаY: 167775,3 / 1,8 = 93208,5 (кг)

Отклонения по использованию материалов:

Материал Х: (81109,5 – 72196,5) * 3,2 = 28521,6 (ден.ед.)

Материал Y: (93208,5 – 66369) * 1,8 = 48311,1 (ден.ед.)

Независимо от дифференциации отклонений по видам продуктов и материалов общее отклонение в потреблении материалов на одном рабочем месте можно ражложить на следующие частные отклонения:

- отклонения, обусловленные заказчиком, в результате внесения внеплановых технологических изменений в конструкцию изделий;

- отклонения из-за смещения материалов (отклонения от нормативных карт, изменение цены на сырье и т.д.);

- отклонения по параметрам материалов, связанные с несоблюдением запланированных параметров материалов;

- отклонения по эффективности использования материалов.

3.2. Отклонения по трудозатратам

Затраты на труд определяются с учетом цены и количества использованного труда. Таким образом, и здесь возникают отклонения по цене и количеству.

Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением нормативной цены 1 часа труда с фактической.

(НС – ФС) * ФЧ

где НС – нормативная ставка заработной платы,

ФС - фактическая ставка заработной платы,

ФЧ – фактическое число отработанных часов.

Отклонения по ставке заработной платы:

(4,2 – 4,0) * 35645,5 = 7129,1 (ден.ед.)

Отклонение по производительности труда возникает при отклонении в объеме труда основных производственных рабочих. Рассчитывается по формуле:

(НЧ – ФЧ) * НС

где, НЧ – нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции,

ФЧ – фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период,

НС – нормативная почасовая ставка заработной платы.

Отклонения по производительности труда:

(45489,76 – 35645,5) * 4,2 = 41345,89 (ден.ед.)

В соответствии с причинами отклонения по заработной плате ОПР могут быть следующих видов:

- отклонения, обусловленные заказами, связанные с изменениями в конструкции изделий;

- отклонения, связанные с простоями оборудования из-за поломки, применения некачественного инструмента, в подаче материалов;