Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются журнале-ордере № 10/1.
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.
Налог с доходов физических лиц. Налоговым кодексом РФ, ГЛ. 23, ч. 4, установлен порядок удержания из заработной платы налога с доходов
физических лиц (подоходного налога). В налогооблагаемую базу по налогу с доходов физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-финансовые нужды.
При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 71, К-т сч. 50 – выданы денежные средства под отчет;
Д-т сч. 10, 19, 20, 26 и др., К-т сч. 71 – оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам.
Д-т сч. 41, К-т сч. 71 - оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях (примечание: согласно главе 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам) приобретенным для производственных нужд у организаций, освобожденных от уплаты НДС, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);
Д-т сч. 50, К-т сч. 71 – возвращен неиспользованный аванс;
Д-т сч. 71, К-т сч. 50 – выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.
Дебет Кредит
| С дебета счета 71 в кредит счетов | С кредита счета 71 в дебет счетов | ||
| Кт | Дт | ||
| 50 | Выдано под отчет из кассы на хозяйственные нужды или на командировочные расходы | Использование подотчетных сумм на приобретение сырья и материалов | 10 |
| 50 | Возврат подотчетному лицу перерасхода согласно утвержденному авансовому отчету | Списание расходов по командировке на общехозяйственные нужды | 26 |
| 51 | Перечисление подотчетных сумм с расчетного счета | Подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов, связанных с реализацией продукции | 44 |
| 52 | Получение для командировки валютных средств | Взнос неиспользованных подотчетных сумм | 50 |
| 55 | Оплата подотчетных сумм чеками | Возмещение долга по подотчетным суммам | 70 |
Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71.
С бюджетом и по внебюджетным платежам.
Расчеты предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами связаны с необходимостью перечисления налогов и других платежей, обеспечивающих деятельность других элементов финансовой системы государства. Финансовая система РФ включает в себя:
- государственный бюджет,
- внебюджетные фонды,
- государственный кредит,
- фонды страхования,
- финансы предприятий различных форм собственности.
Наполнение государственного бюджета осуществляется с помощью отчислений с предприятий разных сумм в виде налогов, сборов, пошлин, лицензий и других подобных платежей. В бухгалтерском учете расчеты по этим платежам оформляются с использованием счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом.
| № | Операции | Кор. счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам, закупленным основным средствам и материальным активам | 19 | 60, 76 |
| 2 | Отражены суммы НДС по ремонтным работам, выполненным подрядным способом, услугам и доставке производственных запасов | 19 | 60, 76 |
| 3 | Приняты к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным производственным запасам, основным средствам и нематериальным активам | 68 | 19 |
| 4 | Списываются суммы НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (неоплаченным – 19, оплаченным – 68) | 20, 23, 25, 26, 97, 44 | 19, 68 |
| 5 | Списываются суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, производственными запасами, продукции и товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд | 29, 86, 91 | 19, 68 |
| 6 | Списаны суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам и производственным запасам, переданным в счет вклада в уставный капитал создаваемой организации, реализованным и изъятым государственным или муниципальным органом | 91 | 19, 68 |
| 7 | Списываются суммы НДС по похищенным материальным ресурсам | 94 | 19, 68 |
| 8 | Отражены суммы НДС по переданным безвозмездно производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам | 98 | 19, 68 |
| 9 | Отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах | 62 | 68 |
| 10 | Списывается сумма НДС по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам (под которые получены авансы) | 68 | 62 |
| 11 | Отражается сумма НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации | 90, 91 | 68, 76 |
| 12 | Удержан налог на доходы физических лиц из суммы оплаты труда | 70 | 68 |
| 13 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 |
| 14 | Отражены платежи государственной пошлины | 26, 44 | 58 |
| 15 | Отражены налоги на рекламу, на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сборы на нужды образовательных учреждений | 91 | 68 |
| 16 | Отражены земельный налог и арендная плата за землю | 08, 20, 23, 26, 44 и др. | 68 |
| 17 | Перечислены денежные средства в уплату налогов и сборов | 68 | 51, 52 |
Внебюджетные фонды – это фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивающие финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет. Они подразделяются на социальные и экономические фонды. К экономическим фондам относят федеральный и местные дорожные фонды, финансирующие содержание, ремонт, реконструкцию и строительство автодорог общего пользования. Расчеты по налогам, формирующим дорожные фонды, в бухгалтерском учете проводятся с применением счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».
К социальным внебюджетным фондам причисляются:
- фонд социального страхования (ФСС),
- пенсионный фонд (ПФ),
- фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС),
- государственный фонд занятости населения (ФЗ).
Расчеты с этими фондами в бухгалтерском учете фиксируются на соответствующих субсчетах счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
ФСС предназначен для выплаты пособий: по временной нетрудоспособности граждан, по беременности и родам, при рождении ребенка и по уходу за ним до полуторагодичного возраста, пособия на погребение усопших, финансирует расходы по санитарно-курортному обслуживанию работников предприятия и членов их семей, а также другие постоянные и единовременные пособия. Расчеты с фондом проводятся с применением субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».
Пенсионный фонд обеспечивает финансирование выплат трудовых пенсий, компенсационных выплат по уходу за нетрудоспособными гражданами, получающими пенсии, социальных пособий на погребение, а также пополнение финансов учреждений социального обслуживания граждан. Расчеты с фондом осуществляются при помощи субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Фонд обязательного медицинского страхования образован для реализации целевых программ медицинского страхования населения и на охрану материнства и детства. Расчеты с ним производятся с использованием субсчета 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию».
Государственный фонд занятости населения создан для проведения в жизнь специализированных программ обеспечения занятости граждан, обеспечения обучения и повышения квалификации лиц, признанных безработными, а также реализации программ их поддержки. Расчеты с фондом фиксируются на субсчете 69/4 «Расчеты по фонду занятости».
Источниками платежей в социальные фонды являются многочисленные статьи расходов, связанные с капитальными затратами, издержками производства и обращения, целевым финансированием и тому подобное.
Как правило, эти статьи расходов одинаковы для начисления сумм, причитающихся для уплаты платежей. Только пенсионный фонд формируется за счет предприятия и за счет самого работника. Начисление платежей в социальные фонды оформляется следующими проводками:
Д-т 08, 20, 26, 43, 44, 88, 96 К-т 69/1 – в ФСС;
Д-т 70 К-т 69/2 – в ПФ из заработной платы сотрудника;
Д-т 08, 20, 26, 43, 44, 88, 96 К-т 69/2 – в ПФ предприятия;
Д-т 08, 20, 26, 43, 44, 88, 96 К-т 69/3 – в ФОМС;
Д-т 08, 20, 26, 43, 44, 88, 96 К-т 69/4 – в ФЗ.
Перечисление платежей фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом: