Смекни!
smekni.com

Аудит рачетов по оплате труда (стр. 2 из 3)

Для предоставления стандартных налоговых вычетов ра­ботником должно быть подано соответствующее заявление с приложением копий необходимых подтверждающих доку­ментов (например копии свидетельств о рождении детей и справка о совместном проживании).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на по­лучение стандартных налоговых вычетов:

1) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налого­вая ставка 13%) превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется (НК РФ предусмотрены повышенные вычеты в размере 3000 и 500 руб. для особых категорий налогопла­тельщиков);

2) согласно ст. 218 НК РФ плательщикам НДФЛ пре­доставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося

месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся в расчетно-платеж-ной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налого­плательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, рассчитанную по соответствующей налоговой ставке. Удержание начисленной суммы НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплатель­щика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете по кредиту счета 68 и дебету счета 70.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК организация — налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержан­ного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Предоставление отпуска

Аудитор при проведении проверки должен руководство­ваться следующими основными нормативными положения­ми:

• работникам предоставляются ежегодные отпуска с со­хранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляет­ся работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114-115 ТК РФ);

• нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного оплачиваемого отпуска, в число кален­дарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ);

• оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ);

• расчет среднего заработка (размера средней заработной платы) для оплаты отпуска производится в порядке, уста­новленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержден­ным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение о среднем заработке);

• средний дневной заработок для оплаты отпусков исчис­ляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (сред­немесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения о среднем заработке);

• для расчета среднего заработка учитываются все пре­дусмотренные системой оплаты труда виды выплат, незави­симо от источников этих выплат (п. 2 Положения о среднем заработке);

• с суммы отпускных организация удерживает НДФЛ в общеустановленном порядке;

с суммы отпускных организация начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон о пенсионном стра­ховании)) по тарифам, установленным подп. 1 п. 2 ст. 22 Закона о пенсионном страховании, а также страховые взно сы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 №184);

• для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, преду­смотренного законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Данные расходы при­знаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

• При построении аудиторской выборки необходимо отдель­но отслеживать месяцы, в которых начислялись отпускные выплаты. Отсутствие в программе аудита анализа правиль­ности расчета и выплаты отпускных может быть расценено как сознательное сокращение объема аудита и невыполнение требования полноты проверки.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности

Аудиторская проверка выплаты пособий по временной нетрудоспособности проводится с учетом следующих основ­ных нормативно-регулирующих положений:

• при наступлении временной нетрудоспособности ра­ботодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1,2 ст. 183 ТК РФ);

• порядок исчисления пособий по временной нетрудо­способности и условия их выплаты установлены Федераль­ным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по бере менности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон об обеспечении пособиями);

• право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, при соблюдении условий, предусмотренных ч. 1 ст. 2 Закона об обеспечении пособиями. Согласно ч. 2 ст. 2 этого закона за страхованными лицами являются:

— лица, работающие по трудовым договорам;

— государственные гражданские служащие, муниципаль­ные служащие;

— адвокаты, индивидуальные предприниматели;

иные категории лиц, которые подлежат обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспо­
собности в соответствии с иными федеральными законами,
при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страхо­
вых взносов в ФСС РФ;

• общие правила расчета пособия по временной нетрудо­
способности установлены ст. 14 Закона об обеспечении по­
собиями. Сумма пособия рассчитывается исходя из дневного
пособия, учитывается страховой стаж застрахованного лица.
Суммы выплат составляют:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100% среднего заработка;

— застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;

— застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка;

— при расчете пособия организация руководствуется По­ложением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному стра­хованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375;

— при расчете суммы пособия учитывается заработная пла­та работника, начисленная ему за вышеуказанный расчетный период. При этом из расчета исключается период очередного оплачиваемого отпуска (28 календарных дней) и начисленная за это время сумма отпускных;

— в соответствии с ч. 5 ст. 14, ч, 1,8 ст. 6 Закон об обеспе­чении пособиями размер пособия по временной нетрудоспо­собности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом законодательно ограничивается максимальный размер пособия по времен­ной нетрудоспособности за полный календарный месяц. Для простоты контроля приведем расчет размера пособия (табл. 19.2).

Таблица 19.2

Максимальный размер пособия по временной

нетрудоспособности (за исключением пособия по временной

нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на

производстве или профессиональным заболеванием)

Период, на кото­рый установлен размер пособия Максимальныйразмер пособияза полныйкалендарныймесяц Основание
На 2008-2010 гг. 17250 руб. Подпункт 1 п. 1 ст. 12 Федераль­ного закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социаль­ного страхования Российской Федерации на 2008 год и на пла- новый период 2009 и 2010 го- дов»
На 2007 г. 16125 руб. Пункт 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Феде­рации на 2007 год»

Окончание табл. 192

Период, на кото­рый установлен размер пособия Максимальный размер пособияза полныйкалендарныймесяц Основание
На 2006 г. 15 000 руб. Пункт 1 ст. 3 Федерального за­кона от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчис­ления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и раз­мерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных слу­чаев на производстве и профес­сиональных заболеваний в 2006 году»
На 2005 г. 12 480 руб. Пункт 2 ст. 8 Федерального за­кона от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Феде­рации на 2005 год»
На 2002-2004 гг. 11700 руб. Статья 7 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюд­жете Фонда социального стра­хования Российской Федерации на 2004 год»;статья 15 Федерального закона от 11.02.2002 № 17-ФЗ «О бюд­жете Фонда социального стра­хования Российской Федерации на 2002 год»

° в районах и местностях, в которых в установленном по­рядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособия определяется с учетом этих районных коэффициентов;