По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.
Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.
Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.
Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения.
Такой метод учета материалов называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым.
2.4. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94 н, синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и при обретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП, а не на счете10 «Материалы»;
10-3 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;
10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия и движений всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;
10-5 «Запасные части» - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;
10-6 «Прочие материалы» - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себе стоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;
10-8 «Строительные материалы» - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей » используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте.
На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;
На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей,) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.
ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» согласно своей учетной политике, учет приобретенных материальных ценностей производит без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и др.).
ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» учитывает материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражактся непосредственно на счете 10.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, в частности, относятся:
суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);
расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);
транспортно-заготовительные расходы.
Суммы, уплаченные поставщику, необходимо учесть по дебету соответствующего субсчета счета 10 «Материалы», они отражаются записью:
Дебет 10 Кредит 60 Кредит (76, ...) - оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);
НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)
учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);
Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуется независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 -НДС принят к вычету.
После того как материалы будут оплачены, необходимо сделать запись:
Дебет 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 - «Расчетный счет»
Кредит 50 – «Касса»
- выплачены деньги поставщику материалов.
Пример(покупка молока)
ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» приобрело молоко для производство мороженого на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» делает следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
11 800 руб. – оплачено за молоко;
Дебет 10 Кредит 60
10 000 руб. (11 800 - 1800) – оприходовано молоко на склад;
Дебет 19 Кредит 60
1800 руб. - учтен НДС по оприходованному молоку (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
1800 руб. - НДС принят к вычету.
После того как молоко будут передано в производство, бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
10 000 руб. – молоко передано в производство.
К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относят:
расходы по транспортировке и хранению материалов;
вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
расходы по таре;
затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском материалов;