Смекни!
smekni.com

Учет внешнеэкономической деятельности 2 (стр. 5 из 7)

Все указанные в отчете суммы должны относиться к командировочным расходам, то есть к тем перечисленным в Правилах статьям, которые входят в состав командировочных расходов.

Остальные расходы из авансового отчета по загранкомандировке исключаются как нецелевое использование иностранной валюты.

Не относятся к командировочным расходам оплата телефонных пе­реговоров, представительские, покупка материальных ценностей и пр. При отнесении помимо нецелевого использования иностранной валюты, имеются и другие нарушения. Так, представительские расходы могут быть только по месту нахождения организации. Покупка материальных ценностей для организации рассматривается как внешнеторговая сделка, поскольку работник при этом выступал как представитель организации. Следовательно, на эту покупку должен быть заключен контракт в письменной форме (ст. 162ГК РФ; несоблюдение письменной формы сделки влечет ее недействительность). А раз так, то в соответствии с действующей в Российской Федерации системой валютного контроля нужно было оформить паспорт сделки.При ввозе в Российскую Федерацию товар должен быть задекларирован и уплачены на та­можне пошлины, сборы и НДС. Кроме того, расчеты по контракту осу­ществляются только в безналичном порядке.

Таким образом, допущен целый ряд нарушений валютного и налогового законодательства, зачто организация будет подвергнута штрафным санкциям.

Если же работник приобрел товар от своего имени, он может оплатить его только за счет личных средств, например за счет суточных, и купленная вещь принадлежит ему лично на праве собственности.Онможет продатьее организации со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями: включение стоимости в совокупный годовой доход.Организация может произвести расчеты с работником только в рублях.

Все командировочные расходы, кроме суточных, должны иметь документальное подтверждение. При отсутствии документального подтверждения они в полной сумме списываются за счет прибыли предприятия.

3.Проживание должно быть чистым, т.е. без питания.

4.На затраты в целях налогообложения суточные, проживание и проезд списываются по официальным нормам (по проезду нормой считается категория транспортного средства, класс ж.д. вагона, самолета). Сверхнормативные затраты списываются за счет чистой прибыли организации.

Остальные расходы списываются на затраты по факту, но только при наличии подтверждающих документов.

Для списания расходов за счет чистой прибыли предприятия необходимо иметьвизу руководителя организации на служебной записке работника. В противном случае эти расходы должны покрываться за счет командированного сотрудника.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

Налогообложение командировочных расходов

В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 35 по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (пункт 8д) при оплате работникам расходов на краткосрочные командировки в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду до места назначения и обратно, включая сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд до аэродрома или вокзала в местах отправления, назначения и пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта ивиз, прописку заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

Следовательно, в совокупный доход работника включаются и облагаются подоходным налогом следующие командировочные расходы:

суточные, выплаченные сверх установленных норм;

все остальные командировочные расходы только документально не подтвержденные, в том числе и в пределах норм.

Однако такой порядок налогообложения распространяется на работников предприятия, выполняющих определенные трудовые функции в соответствии с трудовым договором, которые находятся в административном подчинении у руководителя предприятия, то есть на штатных сотрудников и совместителей, отношения которых регулируются Кодексом законов о труде.

2.3 Курсовые разницы

Поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе национальной валюте страны, то при отражении в учете операций в иностранной валюте возникает необходимость в пересчете сумм иностранной валюты в рубли. В связи с этим и возникают особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.(ПБУ)

При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном - отрицательные (курсовые потери). Риски кур­совых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок.

Записи по счету Прибылей и убытков производятся в корреспонденции со следующими счетами: Долгосрочных финансовых вложений, Краткосрочных финансовых вложений - но операциям погашения облигаций и возврата депозитов; Расчетов с поставщиками и подрядчиками - по операциям оплаты приобретенных организацией основных средств, иных материальных ценностей, нематериальных активов, потребленных услуг и оплаты выданных векселей; Расчетов с покупателями и заказчиками - по операциям оплаты отгруженной покупателям (заказчикам) продукции, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты полученных векселей; Расчетов по имущественному и личному страхованию - по операциям уплаты организацией страховых платежей; Расчетов с бюджетом - по уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте; Расчетов с подотчетными лицами -по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет; Расчетов с учредителями - по выплате доходов, дивидендов от участия в организации; Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - по операциям неторгового характера; Расчетов с дочерними (зависимыми) обществами - по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами; Внутрихозяйственных расчетов - но расчетам с филиалами и представительствами; Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов - по операциям погашения кредитов и займов, полученных организацией от банков, иных кредитных учреждений и других организаций.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы отражаются согласно ПБУ 3/2000 на счете 80 «Прибыли и убытки» по мере их принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Счет 83 «Доходы будущих периодов», как это предусмотрено ПБУ3/95, не может использоваться организациями в течение отчетного года для учета курсовых разниц.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капи­тала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета 87 "Добавочный капитал", а отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за кото­рый составлена бухгалтерская отчетность.

Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 "При­были и убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике орга­низации.

3. Пример финансово-хозяйственной операции

Внешнеэкономические услуги подразделяются на операции по капитальному строительству объектов, торговле лицензиями и "ноу-хау", инже­нерно-консультационные, транспортные и прочие услуги. В своей курсовой работе приведем пример следующей операции

Предприятие может оказывать иностранным фирмам различные технические услуги: экспорт проектных работ и технической документации, командирование специалистов РФ за границу для оказания технического содействия иностранным фирмам-заказчикам, продажа патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов на предприяти­ях за границей, экспорт прочих работ и услуг.

Содержание операции Сумма в Корреспонденция счетов Документы для основания
тыс.руб. Дебет Кредит проводки
Предприятие оплатило затраты по оказа- Поручение на
нию технического содействия по ряду перевод, вы-
счетов на общую сумму 5000 долл., что писка опера-
по курсу ЦБ РФ на даты оплаты счетов ций по счету
составило 8000000 инв. руб. 8000 2011 522 522
Предприятие предъявило счет иностран- Счет-фактура
ной фирме-заказчику за оказанные услу- инофирме с
ги на сумму 6000 долл., что по курсу ЦБ приложением
РФ на дату выписки счета составило 6000 обусловленных
долл. х 1650 руб./долл. = 9900000 инв. контрактом
руб. 9900 6218 4614 документов
Затраты на 5000 долл. списываются на Счет инофир-
реализацию в сумме 5000 долл. х 1650 ме, бухгалтер-
руб./долл. = 8250000 инв. руб. Курсовая 8000 6218 2011 ская справка
разница равна 8250000 руб. - 8000000 250 6218 804
руб. = 250000 руб. (834)
Финансовый результат относится на при- Бухгалтерская
были в сумме 1650000 руб. 1650 6218 801 справка
Инофирма-заказчик полностью оплатила Выписка опе-
счет на 6000 долл., что по курсу ЦБ РФ на раций по тран-
дату их зачисления на транзитный ва- зитному валют-
лютный счет предприятия составило 6000 ному счету,
долл. х 1660 руб./долл. = 9960000 инв. 9900 521 6218 бухгалтерская
руб. Курсовая разница равна 9960000 60 521 804 справка
руб. - 9900000 руб. = 60000 руб. (834)
Эквивалент затрат в инвалюте на 5000 Поручение о
долл. перечисляется на валютный счет распределении
предприятия, что по курсу ЦБ РФ на дату экспортной вы-
поступления в банк поручения предприя- ручки, бухгал-
тия о распределении экспортной выручки терская справ-
составило 5000 долл. х 1655 руб/долл. = ка
= 8275000 инв. руб. Курсовая разница 8275 522 521
равна 5000 долл. х (1655 руб./долл. - 25 804 521
- 1660 руб./долл.) = -25000 руб. (834)
50 % оставшейся выручки (выручка-нетто Бухгалтерская
составляет 6000 долл. - 5000 долл. = справка
= 1000 долл.) в сумме 500 долл. продано
за рубли по биржевому курсу 1602
руб./долл., что составило 500 долл. х
х 1602 руб./долл. = 801000 руб. Курсовая
разница равна 500 долл. х (1602 801 51 481
руб./долл. - 1660 руб./долл.) = 29000 830 481 521
руб. 29 801 481
50 % выручки-нетто, т. е. 500 долл., пере- Бухгалтерская
числено на валютный счет предприятия, справка
что составило 500 долл. х 1655 руб./долл.
= 827500 инв. руб. Курсовая разница
равна 500 долл. х (1655 руб./долл. - 1660
руб./долл.) = 2500 руб. Общая прибыль,
подлежащая обложению налогом на 827,5 522 521
прибыль, составила 1871000 руб. 2,5 804 521
(834)

3 Задача