Если аванс перечислен, счет-фактура от поставщика получен, то предъявленный и уплаченный налог можно принять к вычету. Какие действия следует предпринять дальше, при постановке на учет товаров?
Восстановление налога. Такое решение законодателя вполне логично: предъявив ранее к вычету налог с аванса, покупатель должен его восстановить, чтобы иметь основания поставить к вычету налог, исчисленный со стоимости товаров, после принятия их на учет. Перечисление предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров дополнило случаи, когда согласно п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщику следует восстановить налог, ранее принятый к вычету на законных основаниях. Очевидно, что налогоплательщик-покупатель восстанавливает сумму налога в размере, ранее принятом к вычету с аванса (предоплаты). Счета-фактуры, на основании которых суммы налога ранее были приняты к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. Восстановление производится в том периоде, в котором подлежат вычету суммы налога, предъявленные уже по приобретенным товарам. Кроме этого, организации придется восстановить налог, если поставщик возвратил ей полученный ранее аванс при изменении условий или расторжении договора.
Заметим, перечисленные поправки касаются расчетов с бюджетом покупателя. Для поставщика порядок начисления и принятия к вычету налога остался без изменений.
Организации, производящие неденежные расчеты, со следующего года больше не будут «перегонять» НДС со счета на счет. С вступлением в силу изменений Закона №224-ФЗ нормы абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, как и п. 2 ст. 172 НК РФ, утратят силу, и организации будут производить неденежные расчеты на полную сумму, не выделяя НДС для отдельного перечисления его контрагенту. Напомним, послабление касается товарообменных операций, зачетов взаимных требований и расчетов ценными бумагами.
Согласно действующей редакции п. 3 ст. 176 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налоговики могут вынести два самостоятельных решения: возместить (полностью или частично) сумму налога или отказать в возмещении заявленной суммы налога[20]. Такая схема учитывает все ситуации, однако не упрощает процедуру возмещения налога по бесспорным суммам. Внесенные поправки этот недочет устраняют. Налоговики смогут принять одно из трех решений: либо полностью возместить налог, либо отказать во всей сумме возмещения, либо частично возместить и частично отказать в заявленных организацией налоговых вычетах. Возможно, такое разграничение поспособствует упрощению всех перечисленных налоговых процедур, связанных с возмещением (отказом в возмещении) заявленного налога из бюджета. Такие решения налоговики будут вправе принимать со следующего года.
Повышение нормы учитываемых процентов. В условиях финансовой нестабильности кредитные организации повышают ставки процентов по кредитам, что для заемщиков оборачивается дополнительными расходами по обслуживанию кредитов и увеличением нагрузки. Проценты превышают установленные п. 1 ст. 269 НК РФ нормы для целей налогообложения. Напомним действующие лимиты: для долговых обязательств в рублях - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза, для долговых обязательств в иностранной валюте - 15%. Законом №224-ФЗ нормы повышены: по долговым обязательствам в рублях - до ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, по валютным обязательствам - до 22%. Новые лимиты распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г., и будут действовать до 31 декабря 2009 г., поэтому организации, возможно, придется пересчитать налоговую базу и внести изменения в бухгалтерский учет, если, конечно, есть расхождения с налогообложением.
Согласно пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, относятся к доходам арендодателя, не учитываемым при налогообложении прибыли. У арендаторов же неотделимые улучшения включаются в состав расходов, что ставило их в более выгодное положение по сравнению с ссудополучателями, получающими имущество по договору безвозмездного пользования. Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ неравноправие арендаторов и ссудополучателей устранено, сейчас пришел черед арендодателей и ссудодателей. Последние, предоставляющие имущество в безвозмездное пользование, также смогут не учитывать в составе облагаемых доходов вложения в имущество в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.
Организация по сумме исчисленного с рыночной стоимости налога дает оценку излишкам МПЗ, выявленным в ходе инвентаризации, а также имуществу, полученному при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Закон №224-ФЗ расширяет сферу применения этого правила на иное имущество, выявленное не только при демонтаже (разборке) основных средств, но и при их ремонте. Излишки прочего имущества (помимо МПЗ) могут быть выявлены и в ходе инвентаризации, тогда их тоже следует оприходовать в налоговом учете по сумме налога, исчисленного с дохода, предусмотренного п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ.
Изменив допустимый размер амортизационной премии, законодатель фактически изменил нормы не действующего Налогового кодекса, а еще не вступившего в силу Федерального закона от 22.07.2008г. №158-ФЗ. Переписаны ст. ст. 258, 259 НК РФ, при этом изменено лишь несколько абзацев, касающихся учета капитальных вложений в составе расходов отчетного (налогового) периода. Для основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, допускается единовременное списание в уменьшение прибыли до 30%, для всех остальных основных средств норма амортизационной премии остается прежней - не выше 10% с расходов на капитальные вложения и расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств. Данная поправка вступает в силу с 2009 г., однако другое уточнение применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.2008.
Налогоплательщик имеет право выбрать один из двух методов начисления амортизации (линейный или нелинейный). Выбранный метод применяется ко всем основным средствам (исключение составляют лишь здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы). В это правило добавлено важное уточнение: для использования выбранного метода амортизации не имеет значения дата приобретения объектов, как по имеющимся, так и по новым объектам налогоплательщик должен применять единый метод, установленный в учетной политике для целей налогообложения на предстоящий год.
Налогообложение расходов на обязательное и добровольное страхование имущества прописано в ст. 263 НК РФ. Согласно поправкам действие статьи будет расширено на имущественное страхование, которое включает страхование риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества (ст. 930 ГК РФ), риска гражданской ответственности (ст. ст. 931, 932 ГК РФ), предпринимательского риска (ст. 933 ГК РФ).
Внереализационные расходы, связанные с ликвидацией выводимых из эксплуатации ОС, предлагается дополнить затратами по списанию нематериальных активов. При этом суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации по ОС уменьшают налоговую базу в составе внереализационных расходов только по тем объектам, по которым амортизация начисляется линейным методом. Нелинейный метод предусматривает погашение стоимости ОС в составе амортизационных групп, для которых п. 13 ст. 259.2 НК РФ (в ред. Закона №158-ФЗ) установлен отдельный порядок отражения выбывающего из амортизационных групп имущества. В частности, при выбытии объектов ОС суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на их остаточную стоимость, как только суммарный баланс достигает нулевой отметки, амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
Законом №224-ФЗ внесено еще одно уточнение, касающееся нелинейного метода начисления амортизации, а точнее, распределения налога на прибыль между обособленными подразделениями. Организации, имеющие такие подразделения и применяющие нелинейный метод, могут не использовать его данные для распределения налога по подразделениям, в расчете пропорции допускается определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета, что удобнее для налогоплательщика.
Сумма налога на прибыль складывается из двух составляющих: федеральной и региональной. Регионам право снижать ставку предоставлено с 2006 г., они могут снизить ее с 17,5 до 13,5%. Со следующего года ставка снижается в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,6 до 2,5%. В итоге ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20%, при этом регионы для отдельных категорий налогоплательщиков могут снизить налоговую нагрузку до 16%.
Организации, которые имеют на балансе легковые автомобили стоимостью свыше 600 000 руб. или пассажирские микроавтобусы стоимостью свыше 800 000 руб., из года в год к основной норме амортизации применяют понижающий коэффициент (0,5).
Ставка единого налога, взимаемого при применении «упрощенки», на протяжении срока действия гл. 26.2 НК РФ остается неизменной (15%). Со следующего года регионы могут снизить ее на 10 пунктов (до 5%), то есть ставка для отдельных категорий налогоплательщиков в регионах может варьироваться от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Размер имущественного налогового вычета будет увеличен вдвое - с 1 млн до 2 млн руб. (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Это означает, что физические лица (плательщики НДФЛ) смогут вернуть из бюджета не 130 000, а 260 000 руб. Норма имеет обратную силу и применяется с 01.01.2008, поэтому ею смогут воспользоваться граждане, которые вложили свои средства в строительство или приобретение жилья в уходящем 2008 г.