Смекни!
smekni.com

Учет налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств и нематериальных активов (стр. 4 из 12)

В налоговом учете существуют ограничения, которых нет в бухгалтерском учете, на способы начисления амортизации для некоторых видов основных средств. В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы с 8 по 10 применяется только линейный способ начисления амортизации. А в соответствии со п. 9 ст. 259 НК РФ для легковых автомобилей стоимостью более 300000 рублей и микроавтобусов стоимостью более 400000 рублей должен применяться норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5, что приводит к уменьшению расходов на амортизацию.

По определению срока полезного использования так же могут быть отличия. По налоговому учету (ст. 258 НК РФ) необходимо определять срок полезного использования в соответствии с Классификатором видов основных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержден постановлением правительства РФ №1 от 01.01.2002). Данный классификатор может применяться для определения срока полезного использования ОС и в бухгалтерском учете. Это не обязательное правило, организация может самостоятельно определять срок полезного использования объекта ОС, при этом могут возникать существенные различия с налоговым учетом по срокам полезного использования.

- Реализация основных средств

В некоторых случаях при реализации ОС могут возникать разницы. Это происходит, если организация реализует основные средства с убытком, до окончания их срока полезного использования. При этом в бухгалтерском учете убыток учтен как прочие расходы на счете 91.2, в результате сальдирования счета 91 (по кредиту 91.1 – доходы от реализации, по дебету 91.2 – остаточная стоимость ОС + расходы на продажу). В целях исчисления налога на прибыль ситуация другая. Если получен убыток от реализации собственных ОС, то данный убыток признается прочими расходами, равномерно в течение срока, оставшегося до конца срока полезного использования реализованного ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ). В таком случае образуется временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива, который будет погашаться до момента полного списания убытка от реализации ОС в налоговом учете.

В заключение можно сказать, что Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения меняет свой статус чисто формального документа. У налогоплательщика появляется все больше возможностей самому определять параметры и правила ведения бухгалтерского и налогового учета. Это позволяет рассматривать Учетную политику предприятия, как инструмент для достижения определенных целей. Это высокоэффективный инструмент, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку. Так, преследуя цель увеличения расходов (чем больше расходы, тем меньше налог на прибыль), надо применять ускоренные методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, при этом значительно повышается трудоемкость учетного процесса и увеличивается риск возникновения ошибок. Риск возникновения ошибок может быть существенно сокращен, будет сокращено количество ручного труда, путем внедрения автоматизированных учетных систем, например 1С.

В постановлении Правительства РФ №1 от 01.01.002 четко указано «срок полезного использования от 3 х до 5 и лет», и нигде не сказано «включительно». Т.е. если следовать букве закона, нельзя устанавливать срок полезного использования равный 36 или 60 месяцам.

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

2.1. Краткая характеристика предприятия

Предприятие называется «Экодом», являющееся открытым акционерным обществом. Это предприятие изготавливает два вида продукции: брус клееный и бревно оцилиндрованное.

Клееный брус отличается от остальных деревянных строительных материалов тем, что, обладая всеми достоинствами древесины, он практически лишен ее недостатков - свойства изменять размеры и форму из-за усушки и разбухания при изменении температуры и влажности воздуха.

Потребителями продукции являются подрядные строительные организации, работающие на рынке индивидуального строительства и организации АПК, ведущие строительство хозяйственным способом.

Таблица 2.1

Реквизиты условной организации

Наименование организации

ОАО «Экодом»

Вид деятельности

производство строительных материалов из дерева

Выпускаемая продукция

· брус клееный · бревно оцилиндрованное

ИНН

190 143 127 002

КПП

772901002

Адрес

660025, г. Красноярск, ул. Садовая,7, тел. 234-58-04

Расчетный счет

40702810400006250356 в КБ «Столичный» г. Красноярск

Корреспондентский счет

30101810600000000565

БИК

044583632

Таблица 2.2

Должностные лица ОАО «Экодом

Директор Поместьев Ярослав Алексеевич
Главный бухгалтер Конькова Татьяна Сергеевна
Бухгалтер Сосновская Ольга Алексеевна
Кассир Благодатная Татьяна Афанасьевна
Начальник цеха Трофимов Андрей Яковлевич
Заведующий складом Пак Анатолий Ильич
Начальник участка Яковлев Константин Андреевич

2.2. Журнал хозяйственных операций ОАО «Экодом»

за январь 20_____ г.

№ п.п.

Дата

Наименование хозяйственной операции

Сумма

Дебет

Субсчет

Кредит

Субсчет

Оформить

1

09.01

Пополнен Уставный капитал ОАО «Экодом» (внесены изменения в учредительные документы):

• за счет добавочного капитала

83 200

883

880

2

• за счет нераспределенной прибыли

93 600

884

880

3

10.01

Получены с расчетного счета в кассу наличные деньги для выплаты зарплаты за декабрь и на хозяйственные расходы

2 080 000

550

551

Приходный кассовый ордер

4

Выплачена из кассы заработная плата за декабрь

2 069 600

770

550

5

Перечислены с расчетного счета деньги в оплату приобретенных акций ОАО "Зодчий"

54 080

558

551

6

Оплачена с валютного счета (евро) покупка облигаций ОАО "Лайф"

104 000

558

552

Ведется строительство цеха сборного домостроения:

7

• принят к оплате счет проектного института ОАО "Зодчий" за разработанную проектно-сметную документацию

102 960

008

660

8

•НДС

18 533

119

660

9

11.01

Выдано из кассы секретарю Олиной М.А. под отчет на покупку канцелярских товаров

1 600

771

550

Расходный кассовый ордер

Отпущена в цех деревообработки по учетным ценам сосна на производство:

10

· бруса клееного (БК)

10 000

220

ББК

110

Требование

11

· бревна оцилиндрованного (БО)

4 000

220

ББО

110

12

12.01

Внесен в кассу аванс от заказчика - фирмы ООО "Родовое поселение" за предстоящие поставки продукции

52 000

550

662

Поступил двухпоточный домостроительный конвейер от торгового дома ОАО "Славянский двор", требующий монтажа и установки:

13

· акцептован счет поставщика на сумму стоимости конвейера

1 040 000

007

660

14

· НДС

187 200

119

660

15

· конвейер сдан в монтаж

1 040 000

008

007

16

Поступила на расчетный счет частичная предоплата за брус от ОАО "Сельский строительный комбинат"

572 000

551

662

Перечислены с расчетного счета платежи:

17

· НДФЛ и налог на прибыль за декабрь

375 076

668

551

18

· суммы страховых взносов в ПФР

202 800

669

551

19

113.01

Зачислена на валютный счет сумма кредита (евро) сроком 6 мес.

447 200

552

666

20

Погашены с расчетного счета сумма кредита сроком 5 мес. и проценты по кредиту банку "Стандарт"

52 114

666

551

21

Перечислено с расчётного счёта торговому дому ОАО "Славянский двор" за конвейер

1 227 200

660

551

22

114.01

Приобретена у германской фирмы LTD "Kredit" сушильная камера:

· оприходована в качестве внеоборотных активов

47 840

008

660

23

· НДС поставщика

8 611

019

060

24

· принята на баланс

47 840

001

008

25

· оплачено поставщику с валютного счета

56 451

660

552

26

115.01

Приобретены авторские права на программу "Accounting Standards" у фирмы "Wagen":

оприходованы в качестве внеоборотных активов

332 800

008

776

27

· НДС

59 904

119

776

28

· учтены в составе нематериальных активов

332 800

004

008

Приняты по акту ремонтные работы кровли склада, выполненные подрядным способом РСУ "Кровельщик" и учтены в порядке расходов будущих периодов:

29

· стоимость работ по акту

4 500

997

660

30

· НДС

810

119

660

31

116.01

Утвержден авансовый отчет Олиной М.А. с отнесением израсходованной суммы на общехозяйственные расходы

1 040

226

771

Авансовый отчет

32

Возвращена в кассу сумма неиспользованных средств Олиной М.А.

560

550

771

33

Оплачен счет ОАО "Wagen" за авторские права

392 704

776

552

Приняты к оплате расчетные документы компании ЗАО "Краслес" за поступившие материалы:

Счет-фактура полученный

34

· сосна обыкновенная

251 680

115

660

35

· лиственница

50 960

115

660

36

· снабженческая наценка

10 400

115

660

37

· НДС

56 347

119

660

Оприходованы на склад материалы по учетным ценам:

Приходный ордер

38

· сосна обыкновенная

250 000

110

115

39

· лиственница

55 000

110

115

117.01

Продан сторонней организации копировально-множительный аппарат:

40

· списана амортизация

5 200

002

001

41

· списана остаточная стоимость

14 560

991

2

22

001

42

· цена продажи (оплата не поступила)

65 520

676

991

11

43

· операционный результат от продажи

50 960

991

91

991

19

Схема счета 91коп

44

Акцептован счет автобазы № 26 за доставку материалов на склад

6 448

115

660

45

НДС

1 161

119

660

118.01

Отпущены материалы по учетным ценам:

46

· на производство БК

260 000

220

110

47

· на производство БО

242 000

220

110

48

· для нужд цеха деревообработки

15 000

225

110

49

· для нужд офиса

8 000

226

110

50

119.01

Оплачен с расчётного счёта счёт ЗАО "Краслес" за материалы

389 000

660

551

51

Оплачен с расчётного счёта счёт автобазы № 26

7 609

660

551

222.01

Продана (по факту отгрузки) колхозу "Сибирский" готовая продукция:

Счет-фактура выданный

52

· брус

3 744 000

662

990-1

ББК

53

· бревно

2 080 000

662

990-1

ББО

54

· начислен НДС покупателю

1 048 320

162

690-3

55

Поступила на расчетный счет оплата за реализованную продукцию от колхоза ЗАО "Сибирский"

6 872 320

551

662

56

225.01

Выдано экспедитору Дунаеву под отчет на организацию погрузочно-разгрузочных работ

5 304

771

550

Продано (отгружены) фермерскому хозяйству "Каравай":

57

- бревно оцилиндрованное

1 040 000

662

990-1

ББО

58

- начислен НДС покупателю

187 200

662

690- 3

59

226.01

Утвержден авансовый отчет Дунаева по использованию подотчетных сумм на погрузку готовой продукции - бревен оцилиндрованных для фермерского хозяйства "Каравай"

4 264

444

ББО

771

228.01

Акцептован счет ОАО "Энергосбыт" за электроэнергию, сумма расчетно распределена:

60

· на нужды цехов

6 240

225

660

61

· на нужды офиса

1 040

226

660

62

· НДС

1 310

119

660

229.01

Реализованы строительному кооперативу "Коттеджстрой":

63

· бревна оцилиндрованные

1 560 000

662

990-1

ББО

64

· брус клееный

3 120 000

662

990-1

ББК

65

· НДС покупателю

842 400

162

690-3

66

Поступила на расчетный счет оплата за реализованную продукцию от кооператива "Коттеджстрой"

5 522 400

551

662

67

Утвержден авансовый отчет главного инженера Кузнецова по использованию подотчетных сумм на командировочные расходы общепроизводственного назначения

21 008

225

771

Акцептован счет от предприятия "Тепловые сети" за услуги отопления:

68

· здания деревообрабатывающего цеха

7 280

125

660

69

· здания офиса

2 080

126

660

70

330.01

Внесены на расчетный счет наличные деньги из кассы

52 000

251

550

Начислена заработная плата за январь:

71

· рабочим за производство БК

650 000

220

ББК

770

72

· рабочим за производство БО

353 600

220

ББО

770

73

· персоналу, занятому обслуживанием и управлением деревообрабатывающего цеха

124 800

225

770

74

· административно-хозяйственному персоналу ОАО "Экодом"

93 600

226

770

75

Удержан НДФЛ из заработной платы работников за январь

158 860

770

668

Начислены страховые взносы во все внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС):

по текущим ставкам

76

· рабочим по производству БК

169 000

220

ББК

669

77

· рабочим по производству БО

91 936

220

ББО

669

78

· персоналу, занятому обслуживанием и управлением цехов

32 448

125

669

79

· административно-хозяйственному персоналу ОАО "Экодом"

24 336

226

669

По окончании отчетного периода систематизируются данные о результатах производственной и финансовой деятельности ОАО "Экодом":

80

Разница между фактической себестоимостью заготовления материалов и учетной ценой списывается на счет отклонений

14 488

116

115

Схема счета 15

Списываются и распределяются отклонения на материалы по расчетному проценту:

Ведомость расчета отклонений

81

· по материалам, израсходованным на производство БК

10 608

220

ББК

116

82

· по материалам, израсходованным на производство БО

9 874

220

ББО

116

83

· на общепроизводственные расходы

612

225

116

84

· на общехозяйственные расходы

326

226

116

Резервируются суммы на оплату очередных отпусков:

85

· рабочих по производству БК

65 000

220

ББК

996-1

86

· рабочих по производству БО

35 360

220

ББО

996-1

Начислена амортизация на объекты основных средств:

87

· оборудование цеха

7 800

225

002

88

· здание офиса

6 240

226

002

89

· компьютерный парк

10 400

226

002

90

· здание деревообрабатывающего цеха

1 040

225

002

91

Начислена амортизация на объекты авторских прав, используемые в общехозяйственных целях

832

226

005

Резервируются суммы на предстоящие расходы:

92

· на ремонт ОС производственных цехов

26 000

226

996-2

93

· на ремонт здания офиса

20 800

226

996-2

Списываются суммы общепроизводственных расходов на затраты по производству:

Ведомость косвенных расходов

94

· БК

156 891

220

ББК

225

95

· БО

85 337

220

ББО

225

Списываются общехозяйственные расходы на затраты основного производства:

Ведомость косвенных расходов

96

· БК

109 263

220

ББК

226

97

· БО

59 431

220

ББО

226

Отпущено в течение месяца из производства на склад готовой продукции по нормативной себестоимости:

98

· БК

4 680 000

443

ББК

240

ББК

99

· БО

4 264 000

443

ББО

240

ББО

После определения остатков незавершенного производства рассчитана и списана на счет выпуска фактическая себестоимость:

Ж-о №10 раздел 3

100

· БК

4 656 170

440

ББК

220

ББК

101

· БО

4 195 701

440

ББО

220

ББО

102

Проданные БК списываются со склада по нормативной себестоимости

6 435 000

990-2

ББК

443

ББК

103

Проданные БО списываются со склада по нормативной себестоимости

4 305 600

990-2

ББО

443

ББО

Списываются отклонения нормативной себестоимости от фактической на счет продаж:

Ведомость №16

104

· по БК

- 23 830

990-2

ББК

440

ББК

105

· по БО

- 68 299

990-2

ББО

440

ББО

106

Списываются на себестоимость продаж коммерческие расходы по реализации БО

4 264

990

ББО

444

ББО

Финансовый результат от продаж списывается на счет прибылей и убытков:

107

· по БК

452 830

990-9

ББК

999

Схема 90-бк

108

· по БО

438 435

990-9

ББО

999

Схема 90-бо

109

Отражается задолженность перед бюджетом по НДС, полученному от продажи продукции

2 077 920

990-3

668

110

НДС, принимаемый к налоговому вычету

333 876

668

119

По данным ж-о№6 оплаченный НДС

111

Сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет прибылей и убытков

50 960

991

99

999

Схема счета 91-9

112

Начислен налог на прибыль (20%)

188 445

999

668

Схема счета 99

ИТОГО:

73 270 559


2.3. Журналы-ордера и ведомости

Журнал-ордер №1

за январь 20_____г.