Смекни!
smekni.com

Составление бухгалтерского баланса 3 (стр. 3 из 11)

Дт 91-2 Кт 57 - отражена разница между курсом покупки иностранной ва­люты и курсом ЦБ РФ.

Доходы и расходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, являются обоснованными затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Датой признания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты в составе внереализационных является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

Комиссионное вознаграждение банка в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов в качестве расходов на оплату банковских услуг. Поэтому после того, как банк спишет свое вознаграждение со счета предпри­ятия, в его учете делается запись:

Дт 91-2 Кт 51 (52) – отражен расход на оплату комиссионного вознаграждения банка.

Налог на добавленную стоимость на вознаграждение, кото­рое банк получает за про­дажу и покупку иностран­ной валюты, не начисляется, поскольку это является банковской операцией.

Некоторые эксперты считают, что предприятие при покупке иностранной валюты для приобретения материально-производственных запасов или основных средств может учитывать расходы на оплату вознаграждения банка в первоначальной стоимости этих материальных ценностей до принятия их к бухгалтерскому учету, сделав проводку Дт 10 (08...) Кт 51. Также, рассчитывая налог на прибыль, организация может включить расход на выплату вознаграждения банку (в случае, когда опла­та этих активов произведена до того, как они приняты к учету) в стоимость товарно-материальных ценностей или в первоначальную цену амортизируемого имущества.

Если предприятие при­обрело товар у ино­странного поставщика, то на сумму произведенных расходов на оплату комиссии банка за покупку иностранной валюты как в бух­галтерском, так и в налоговом учете стоимость товарных ценностей увеличить нельзя. Дело в том, что купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операци­ям. В бухгал­терском учете расходы, связан­ные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отно­сятся к операционным расходам. Они отражаются на сче­те 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете затраты на оплату услуг банков, если они связаны с произ­водством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Если же расходы по оплате услуг банков не связаны с производством и реализацией, они учитыва­ются при исчислении налогооблагаемой прибыли как внереализа­ционные расходы.

Пример

Организация - импортер для расчетов с иностранным поставщиком приобретает иностранную валюту в сумме 3 0000 долл. США через уполномоченный банк. Официальный курс Центрального банка РФ за доллар США составил: на день покупки и зачисления валю­ты на специ­альный транзитный валютный счет - 31 руб. за долл. США; на день перечисления средств иностранному партне­ру - 32 руб. за долл. США. Уполномоченным банком приобретена валюта по согласованному курсу 31,50 руб. за долл. США. За покупку долларов США банк удержал с предприятия комиссион­ное вознаграждение - 2000 руб. Вознаграждение банку уплачено в день покупки валюты. На покупку иностранной валюты предприятие перечислило 950000 руб., открыт депозит на сумму 190000 руб. (950000 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дт 57 Кт 51- 950000 руб. - пе­речислены рублевые средства для покупки иностранной валюты по договорному курсу;

Дт 55-3 Кт 51 – 190000 руб. - перечисленные денежные средства на депозитный счет в исполняющий банк;

Дт 52 Кт 57 - 930000 руб. (31 руб./USD х 30000 USD) - приоб­ретенная иностранная валюта зачислена на спе­циальный транзитный валютный счет по кур­су ЦБ на день покупки валюты;

Дт 91-2 Кт 57 - 15000 руб. (30000 USD х (31, 5 py6. / USD - 31 руб./ USD)) - разни­ца между согласованным курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ отражена в составе прочих внереализационных расходов организации;

Дт 51 Кт 57 - 5000 руб. (950 000 - 930 000 - 15000) – деньги, не израсходованные на покупку валюты, возвращены на рублевый расчетный счет;

Дт 76 Кт 51 - 2000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;

Дт 91-2 Кт 76 - 2000 руб. - комиссионное вознаграждение банка отражено в составе операционных расходов ;

Дт 60 Кт 52 - 960 000 руб. (30000 USD х 32 руб./USD) - перечислены де­нежные средства иностранному партнеру по курсу ЦБ на дату пере­числения;

Дт 51 Кт 55-3 - 190 000 руб. - отражен возврат исполняющим банком суммы депозита;

Дт 52 Кт 91-1 - 30000 руб. (30000 USD х (32 руб./USD - 31 руб./USD) – отражена поло­жительная курсовая разница, воз­никшая из-за смены курсов ЦБ на дату зачисления валюты на специ­альный транзитный валютный счет и на да­ту перечисления оплаты ино­странному партнеру;

Дт 99 Кт 91-9 – 13000 руб. (30000 - 15000 - 2000) - на конец текущего ме­сяца списано сальдо доходов и расходов от покупки иностранной валюты.

В налоговом учете предприятие должно отразить:

- внереализационные расходы в размере 17000 руб. (15000 + 2000);

- внереализационные доходы в сумме 30000 руб.

По доходам от операций купли - продажи иностранной валюты (кроме банков) следует иметь в виду, что согласно п.3 ст.39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1.01.99 г. не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной валюты. Доходы от операций по купле-продаже валюты относятся к внере­ализационным доходам. Убытки от таких операций сог­ласно ст. 265 главы 25 НК РФ относятся к внереализационным рас­ходам, учитываемым для целей налогообложения.

Таким образом, как положительный так и отрицательный результат от купли-продажи иностранной валюты учитывается при налогообложении прибыли.

Остаток средств на валютных счетах пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

При пересчете в рубли имущества в виде валютных ценностей курсовая разница признается доходом либо расходом на дату перехода права собственности в момент совершении операций с таким имуществом. При пересчете в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, курсовая разница признается доходом (расходом) в зависимости от того, что произошло раньше:

- либо на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;

- либо на последний день отчетного (налогового) периода.

В налоговом учете отрицательная и положительная курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяются по правилам бухгалтерского учета.

1.2.2. Продажа иностранной валюты

Продажа иностранной валюты может производиться в случаях обязательной продажи части экспортной валютной выручки, обязательной обратной прода­жи валюты и добровольной продажи валюты.

Порядок обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации устанавливается Президентом Российской Федерации.

Согласно п.5 ст.6 закона № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» 50 % валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций в иностранной валюте. Обязательная продажа производится на внутреннем валютном рынке Российской Федерации:

- не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки на транзитный валютный счет;

- по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ;

- по поручению юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка, с их транзитных валютных счетов.

При зачислении валютной вы­ручки на специальный транзитный валютный счет резидента уполномочен­ный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо с приложением выписки по транзитному валютному счету. Получив извещение, в течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обязательную продажу валюты и одновремен­ное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой те­кущий валютный счет.

Когда экспортная выручка поступает на специальный транзитный валютный счет организации, в ее учете де­лается проводка:

Дт 52 Кт 62 - поступила экспортная валютная выручка.

После подачи в течение семи дней в банк поручения на продажу 50 процентов экспортной валютной выручки в учете делается запись:

Дт 57 Кт 52 - направлена часть экспортной валютной выручки на про­дажу.

Если держатель счета не представил в уполномоченный банк поручения на обязательную (обратную) продажу иностранной валюты, а также документы, указывающие цель поступления данных средств по истечении семи календарных дней от даты зачисления поступле­ний в иностранной валюте на тран­зитный валютный счет юридическо­го лица, то действия уполномочен­ного банка могут быть следующими: