Смекни!
smekni.com

Методический аспект учетной политики (стр. 10 из 17)

2000

1000


0 1 год 2 год 3 год Время

Рисунок 9. Динамика прибыли для Варианта 2

Безусловно, во втором случае наше предприятие как потенциальный объект инвестиций выглядит гораздо более привлекательно, чем в первом. Хотя, повторим, реальное положение вещей в рассматриваемых вариантах, естественно, будет абсолютно идентичным.

Способы, которые наше предприятие может выбирать, определяются согласно п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, при начислении амортизации по основным средствам организация в приказе об учетной политике.

3.1.1. Влияние способа амортизации на оптимизацию

бухгалтерского учёта и налогообложения

При выборе методов начисления амортизации, прежде всего, нужно решить, какую цель организация преследует – сблизить бухгалтерский и налоговый учет и тем самым упростить работу бухгалтера или же сэкономить на налогах.

Как правило, весьма солид­ным удельным весом в расходах производственного предприятия обла­дают амортизационные отчисления по основным средствам, не исключением является здесь и ООО «Тэди». Именно поэтому к выбору метода амортизации необходимо подходить со всей ответ­ственностью.

Еще раз вернемся к «ассор­тименту» доступных и разрешенных нам законодательством способов начисления амортизации. В бухгалтерском уче­те ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает нам четыре способа: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01). Налоговый кодекс предусмат­ривает только линейный и нелиней­ный методы (п. 1 ст. 259 НК РФ). По­этому, если организация приори­тетным считает сближение учетов, ей придется оперировать исключи­тельно линейным способом.

1) Сближение учетов.

В налоговом учете по зданиям, сооружениям, передаточным уст­ройствам, входящим в восьмую-де­сятую амортизационные группы, организации применяют только ли­нейный метод начисления аморти­зации (пункт 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ). Здесь в отличие от прочего амортизируе­мого имущества налогоплательщи­кам не придется выбирать метод на­числения амортизации.

В налоговом и бухгалтерском учете при линейном способе сумму амортизационных отчислений мы рассчитываем исходя из первона­чальной (восстановительной) стои­мости объекта и нормы амортиза­ции, рассчитанной по сроку полез­ного использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 19 ПБУ 6/01). В обоих учетах базовыми величина­ми расчета амортизации являются первоначальная стоимость основ­ного средства и срок его полезного использования. Для того чтобы сблизить учеты, организация имеет полное право установить одинако­вый срок службы в бухгалтерском и налоговом учете (постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). А вот с первоначальной стоимос­тью основных средств все не так про­сто. Дело в том, что в бухгалтерском и налоговом учете она может разли­чаться. Например, в бухгалтерском учете проценты по кредитам и зай­мам, начисленные до принятия основ­ных средств к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стои­мость ОС (п. 8 ПБУ 6/01). А в налого­вом, такие расходы относятся к вне­реализационным (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При таком варианте, даже если мы выберем линейный метод на­числения амортизации и установим один срок полезного использования объекта в бухгалтерском и налоговом учете, сумма амортизационных от­числений будет различаться. В осталь­ных же случаях бухгалтерская и нало­говая амортизация будут совпадать.

Пример. В 2004 году ООО «Тэди» приобрело оборудование (красильное), первоначальная стои­мость которого 60 000 руб. Ос­новное средство относится ко второй амортизационной груп­пе. Установлен срок полезного использования - 25 месяцев. Амортизация начисляется ли­нейным методом.

При линейном методе месячная норма амортизации и в бухгалтер­ском, и в налоговом учете составит: К = (1: 25 мес.) X100% = 4%. Ежемесячная сумма амортизации будет равна: 60 000 руб. X 4% = 2400 руб.

2) Экономия на налогах. Если организация решила опти­мизировать налогообложение, то не стоит бояться разводить учеты, ведь грамотно использовав предостав­ленные законодателем возможно­сти, можно уменьшить налоги.

Уменьшить налог на имущество позволяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумму амортизационных отчисле­ний мы определяем исходя, с одной стороны, из первоначальной (вос­становительной) стоимости основ­ного средства и с другой - из соот­ношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного исполь­зования объекта.

Пример. Первоначальная стоимость станка деревообрабатывающего— 48 000 руб.

Срок полезного использования — 4 года.

При применении линейного спо­соба годовая норма амортизации со­ставит 25 процентов (100% : 4). Сум­ма амортизационных отчислений за год -12 000 руб. (48 000 руб. X 25%).

Остаточная стоимость основно­го средства по окончании первого года начисления амортизации -36 000 руб. (48 000-12 000).

Теперь рассмотрим способ спи­сания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования будет равна 10 (1 + 2 + 3 + 4).

Сумма амортизационных отчис­лений в первый год начисления амортизации составит: 4:10 X 48 000 руб. = 19 200 руб.

Остаточная стоимость основно­го средства по окончании первого года начисления амортизации таким способом будет равна 28 800 руб. (48000-19200).

То есть, как мы только что убеди­лись, при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования остаточная стои­мость основного средства, а следо­вательно, и сумма налога на имуще­ство значительно меньше.

Способ списания стоимости про­порционально объему продукции (работ) на практике применяется редко. Это объясняется тем, что до­вольно сложно рассчитать, какой объем продукции (работ) может быть произведен при помощи ос­новного средства в конкретном от­четном периоде.

Что касается способа уменьшае­мого остатка, то он не позволит ор­ганизации уменьшить налог на иму­щество, так как в первый год сумма начисленной при таком способе амортизации будет равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. В последующие годы ежемесячная сумма амортизацион­ных отчислений будет уменьшаться по сравнению с линейным спосо­бом. А значит, остаточная стои­мость основного средства при спо­собе уменьшаемого остатка будет выше, чем при линейном способе.

Сэкономить на налоге на прибыль нам позволит нелинейный метод начисления амор­тизации. При таком методе сумма амортизационных отчислений за ме­сяц рассчитывается умножением ос­таточной стоимости объекта и нор­мы амортизации, определенной для данного объекта. Норму амортизации мы определяем по формуле: К = (2/n)Х100%, где:

К - норма амортизации в про­центах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имуще­ства;

n - срок полезного использо­вания объекта в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстанови­тельной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем по­рядке:

1) остаточная стоимость объек­та в целях начисления амортизации для дальнейших расчетов фиксиру­ется как его базовая стоимость,

2) ежемесячная сумма амортиза­ции по данному объекту определя­ется делением базовой стоимости данного объекта на количество ме­сяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования дан­ного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ).

Пример. Воспользуемся условиями приме­ра 1, то есть, ООО «Тэди» в 2002 году приобретен насос, первоначальная стои­мость которого 15 000 руб. Ос­новное средство относится ко второй амортизационной груп­пе, установлен срок полезного использования 25 мес., предположив, что организация приняла решение начислять амортизацию нелинейным ме­тодом.

При нелинейном методе норма амортизации составит:

К = (2: 25 мес.) X100% = 8%.

Сумма начисленной амортиза­ции:

1-й месяц - 15 000 руб. X 8% = 1 200 руб.,

2-й месяц - (15 000 руб. – 1 200 руб.) X 8% = 1 104 руб.,

3-й месяц - (15 000 руб. – 1 200 руб. – 1 104 руб.) X 8% = 1 015,68 руб.

Остаточная стоимость основного средства на 20-й месяц составит 2830,40 руб., что меньше 20 процен­тов от первоначальной стоимости объекта (то есть менее 3 000 руб.). Фиксируем сумму 2830,40 руб. как базовую стоимость. Ежемесячно в течение 5 месяцев (25 - 20) бухгалтер будет начислять амортизацию в на­логовом учете в сумме 566,08 руб. (2830,40 руб.: 5 мес.).

Из приведенных примеров мы видим, что в налоговые периоды, следующие непосредственно за приобретением основного средства при примене­нии нелинейного метода, ООО «Тэди» учтет при налогообложении прибыли большую сумму амортиза­ционных отчислений.

Выбирая метод начисления амор­тизации в налоговом учете, органи­зация не должна забывать о возмож­ности увеличения нормы амортиза­ции на специальный коэффициент. Его величину надо закрепить в учет­ной политике.

Налоговый кодекс позволяет увеличить норму амортизации на специальный коэффициент (но не более чем в два раза) по основным средствам, используемым в услови­ях агрессивной среды или повышен­ной сменности.

По основным сред­ствам, находящимся в финансовой аренде (лизинге), организация вправе применять специальный ко­эффициент, но не выше трех. Дан­ные правила не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортиза­ция по ним начисляется нелиней­ным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Нужно обратить внимание, что если в бухгалтерском учете по группе однородных объектов основных средств устанавливается один способ начисления амортизации, то в налоговом учете разреша­ется устанавливать разные ме­тоды начисления амортизации по каждому объекту, даже если они относятся к одной аморти­зационной группе. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, вхо­дящие в восьмую-десятую амор­тизационные группы, по кото­рым применяется только линей­ный метод (п. 18 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 259 НК РФ).