Третий раздел баланса «Капитал и резервы» объединяет данные об уставном капитале организации; собственных акциях, выкупленных у акционеров; добавочном капитале; резервном капитале; нераспределённой прибыли (непокрытом убытке).
По статье уставный капитал (строка 410) показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах. Уставный капитал ОАО «Агромонтаж» равен 1 тыс. руб.
По статье « Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) отражается выкупная стоимость собственных акций организации, учитываемых на счёте 81 « Собственные акции (доли)». Она записывается в круглых скобках, поскольку счёт 81 имеет дебетовое сальдо. Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 411 отсутствует.
Сумма добавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счёту 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал формируется за счет:
– дооценки основных средств;
– эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 420 на начало года составляет 845 тыс.руб. и на конец отчётного года 400 тыс.руб.
Строку 430 заполняют фирмы, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 ФЗ от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ « Об акционерном обществе»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше процентов от уставного капитала.Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 430 на начало и конец отчётного года отсутствует, в том числе по строке 431 резервы образованные в соответствии с законодательством .
По статье « Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток») (строка 470) отражается сумма нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) за всё время деятельности организации, которая представляет собой сальдо счёта 84 « Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо по счёту 84 дебетовое, то финансовым результатом деятельности организации является прибыль. Непокрытый убыток показывается по строке 470 в круглых скобках. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 470 на начало отчётного года составила 8059 тыс. руб., на конец отчётного периода 7752 тыс. руб.
ИТОГО по разделу III (строка 490). Эта строка является итоговой строкой раздела III баланса и отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 490 на начало отчётного года составила 8899 тыс. руб., на конец отчётного период 8153 тыс. руб. Составим таблицу формирования показателей раздела III баланса.
Таблица 2.3– Формирование показателей строк раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса
| Строка баланса | Код строки баланса | Формирование показателей баланса |
| Уставный капитал | 410 | Сальдо счёта 80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | Сальдо счёта 81 |
| Добавочный капитал | 420 | Сальдо счёта 83 |
| Резервный капитал | 430 | Сумма строк 431 и 432 |
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | Сальдо субсчёта 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | Сальдо субсчёта 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами |
| Нераспределённая прибыль( непокрытый убыток) | 470 | Сальдо счетов 84, 99 |
| Итого по разделу III | 490 | Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411 |
В разделе IV « Долгосрочные обязательства» обобщены показатели о долгосрочных займах и кредитах, отложенных налоговых обязательствах и прочих долгосрочных обязательствах.
По статье «Займы и кредиты»(строка 510) показываются непогашенные суммы займов и кредитов, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев. Они учитываются на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» Сальдо этого счёта записывается в балансе по строке 510. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 510 отсутствует.
Отложенные налоговые обязательства (строка 515), согласно ПБУ 18/02, появляются, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом,. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести учёт отложенных налоговых обязательств нужно на счёте 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 515 баланса. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 515 на начало и конец отчётного года отсутствует.
По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 520 составляет 210 тыс. руб. и 134 тыс. руб. соответственно.
ИТОГО по разделу IV ( строка 590) является итоговой строкой раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» и отражает общую суммированную величину долгосрочных обязательств предприятия.
В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 590 на начало отчётного года составила 210 тыс. руб., на конец отчётного периода 134 тыс. руб. Составим таблицу формирования показателей раздела IVбаланса.
Таблица 2.4– Формирование показателей строк раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса
| Строка баланса | Код строки баланса | Формирование показателей баланса |
| Займы и кредиты | 510 | Остаток по счёту 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | Сальдо счёта 77 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV « Долгосрочные обязательства» |
| Итого по разделу IV | 590 | Сумма строк 510, 515 и 520 |
Раздел V «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о краткосрочных займах и кредитах, краткосрочной задолженности по её видам, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах. Строка 610 «Займы и кредиты» посвящена кредитам и займам, которые фирма получила на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счёту 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только саму сумму кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 610 отсутствует.
Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625.
По строке621показывают задолженность перед поставщиками и
подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т.п.
По строке 622записывают сумму начисленной, но ещё не выданной заработной платы.
По строке 623 отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По строке 624показывают задолженность организации перед
бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
По строке 625 записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации. Например, полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 620 на начало отчётного года составила 9510 тыс. руб., на конец отчётного периода 3132 тыс. руб.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630). Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам указывается в строке 630 баланса. Сумма такой задолженности отражается по кредиту счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 630 отсутствует.
Доходы будущих периодов (строка 640). Это доходы организации, которые получены вотчётном году, но относятся к будущим периодам:
– разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;
– стоимость безвозмездно полученного имущества;
–деньги, вырученные от продажи проездных билетов;
–арендная и абонентская плата, полученная за несколько месяцев вперед;
– плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак (по договору коммерческой концессии или франчайзинга).
В строку 640 переносится кредитовое сальдо по одноименному счёту 98.
В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 640 отсутствует.
Резервы предстоящих расходов (строка 650) здесь показывают суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В принципе в бухгалтерском учёте организация может создавать любые резервы. Скажем, можно резервировать деньги на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работу в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т. д.