• правильність відображення в обліку формування статутного капіталу;
• у випадку зміни розміру статутного капіталу необхідно визначити доцільність та обґрунтованість таких змін;
• встановлення законності видів діяльності, що ними займається підприємство.
Для більш повного визначення об’єктів аудиту статутного та резервного капіталу розглянемо таблицю 3.1.
Таблиця 3.1
Об’єкт аудиту статутного та резервного капіталу
| Показники | Форми бухгалтерської звітності, в яких наведено рахунок, який перевіряється | ||||
| Назва рахунку | Номер рахунку | Форма № 1 | Форма № 4 | ||
| Номер рядка | Номер графи | Номер рядка | Номер рядка | ||
| 40 | Статутний капітал | 300 | 3,4 | 010 | 3 |
| 43 | Резервний | 340 | 3,4 | 010 | 7 |
Джерелами інформації для аудиту статутного та резервного капіталу підприємства є: установчі та статутні документи, накази про облікову політику підприємства, журнали-ордери № 8 с.-г., 10/1 с.-г., 10/2 с.-г., 12 с.-г., 13 с.-г., 15 с.-г., відомості аналітичного обліку розрахунків 8.1 с.-г., Головна книга, бухгалтерська, податкова та статистична звітність, накладні, акти приймання-передачі матеріальних цінностей ; типові уніфіковані форми: Форма №1, Форма №4, Форма №5, А також нормативні положення та акти:
· П(с)БО 5 "Звіт про власний капітал";
· П(с)БО 12 "Фінансові інвестиції";
· Постанова КМУ "Про затвердження переліку органів ліцензування" від 14 листопада 2000 р. № 1698;
· Перелік органів ліцензування;
· Закон України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" від 30 червня 1999 року № 784-XIV;
· Закон України "Про цінні папери і фондову біржу" від 18 червня 1991 року № 1201-ХII;
· Положення про порядок реєстрації випуску акцій відкритих акціонерних товариств і облігацій підприємств, затверджене наказом Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку від 20 вересня 1996 р. № 210.
· Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність";
· Порядок подання фінансової звітності від 28.02.2002 р. № 419;
· Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності". Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87;
· Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс". Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87;
· Наказ МФУ від 29 листопада 2000 р. № 302 "Про Примітки до річної
· Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 року, зі
· Цивільний кодекс України, зі змінами та доповненнями, внесеними Законом України від 19 червня 2003 року, №98О-У
· Господарський кодекс України від 16.01.2003 p. №436-IV.
Таблиця 3.2
Облікові регістри при журнально-ордерній формі обліку.
| Рахунок бухгалтерського обліку | Регістри журнально-ордерної форми, в яких відображені операції по: | ||
| Дебету рахунку | Кредиту рахунку | Сальдо | |
| 40 | ЖО №9 | ЖО №9 | Кредитове |
| ЖО №3 | |||
| ЖО №13 | |||
| ЖО №8 | |||
| 43 | ЖО №9 | ЖО №9 | Кредитове |
| ЖО №13 | |||
Обліковими регістрами, що використовуються для відображення господарських операцій з статутним та резервним капіталом при журнально-ордерній формі обліку вказані в таблиці 3.2.
Програма аудиту
Організація, що перевіряється _____ВАТ «ММКК»_
Період аудиту ______________10_______
Кількість людино-годин ______________400________
Керівник аудиторської групи ___Компанієць Є.О.___
Склад аудиторської групи _______________5_______
Запланований аудиторський ризик _______2,7%____
Запланований рівень суттєвості ________3669,26___
Керівник аудиторської організації __________________
Керівник аудиторської групи ________________________
Таблиця 3.3
| № з/п | Перелік аудиторських процедур | Стадії перевірки, робочі документи | |||
| 1 | 2 | 3 | |||
| Аудит статутного капіталу | |||||
| 1. | Вивчення установчих документів: визначення виду власності; якими видами діяльності дозволено займатися; зміни та доповнення до установчих документів; вивчення протоколів зборів учасників, акціонерів, наказів керівників та встановлення недозволених операцій із капіталом; порядок розподілу прибутку за статутом та рішеннями зборів акціонерів. | Статут, установчий договір | |||
| 2. | Перевірка розміру статутного фонду заявленого та сплаченого, його відповідності встановленому законом мінімуму. | Статут, Закон України «Про підприємства» | |||
| 3. | Перевірка складу та структури статутного фонду: кількість та вид акцій, номінальна вартість; склад засновників; складання переліку власників, які володіють більш ніж 5% статутного фонду; акціонер, який володіє контрольним пакетом; фінансовий стан засновників (крім фізичних осіб) акціонерного товариства відносно їх спроможності робити внески до статутного фонду. | ЗУ «Про цінні папери та депозитарну систему України»,Дані бухгалтерського обліку та звітності. | |||
| 4. | Перевірка дотримання термінів відкритої передплати на акції та строків сплати у разі випуску цінних паперів у період перевірки. | ЗУ «Про цінні папери та депозитарну систему України»,Дані бухгалтерського обліку та звітності. | |||
| 5. | Перевірка дотримання правил та вимог додаткового випуску акцій. | ЗУ «Про цінні папери та депозитарну систему України»,Дані бухгалтерського обліку та звітності. | |||
| 6. | Перевірка порядку оцінки внесків до статутного фонду згідно з установчими документам. | ЗУ «Про цінні папери та депозитарну систему України»,Дані бухгалтерського обліку та звітності. | |||
| 7. | Визначення правильності формування та змін статутного фонду: перевірка виконання бізнес-плану; перевірка повноти і виду внесків учасників і засновників; правильність відображення в обліку несплаченого капіталу; перевірка термінів погашення заборгованості засновниками, учасниками, акціонерами. | Дані бухгалтерського обліку та звітності. | |||
| 8. | Перевірка правильності ведення аналітичного обліку по рахунку 40 "Статутний капітал": перевірка відповідності сальдо по рахунку 40 "Статутний капітал" розміру, зафіксованому в установчих документах; вивчення супровідних документів на предмет суттєвих операцій, які впливають на сплачений капітал, внесений капітал чи викуплені власні акції; на основі протоколу зборів акціонерів установити, чи були ці операції дозволені; і перевірка відповідності записів за цими операціями П(с)БО; визначення кількості випущених та анульованих акцій і порівняння їх із книгою реєстрації власників акцій; перевірка дотримання строків відкритої передплати на акції та термінів сплати у разі випуску цінних паперів на період перевірки; перевірка дотримання порядку переходу та реалізації права власності на акції. | Виписки банків, інвентарні картки, акти приймання-передачі. Дані бухгалтерського обліку та звітності. | |||
| Аудит резервного капіталу | |||||
| 1. | Порядок формування і правильність відображення в обліку резервного капіталу і його використання. | Дані бухгалтерського обліку та звітності. | |||
Аудитор суб’єктивно визначає ризик економічного суб’єкта. Визначається внутрішньогосподарський ризик, який дорівнює 0,54,також варто оцінити ризик контролю, який дорівнює 0,5 та ризик не виявлення, який дорівнює 0,1.Аудиторський ризик розраховуємо за формулою:
АР=ВР*РК*РН [1]
АР=0,54*0,5*0,1=0,027=2,7%
Таблиця 3.4
Система базових показників і порядок знаходження рівня суттєвості
| Назва базового показника | Значення базового показника бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється (тис.грн.) | Частка (%) | Значення, яке використовується для знаходження рівня суттєвості (тис.грн.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибуток підприємства | 37710 | 5% | 1885,5 |
| Валовий обсяг реалізації без ПДВ | 98600 | 2% | 1960 |
| Валюта балансу | 151740 | 2% | 3034,8 |
| Власний капітал | 96790 | 10 % | 9679 |
| Загальні витрати підприємства | 89350 | 2 % | 1787 |
Розрахуємо суттєвість : С=(1885,5+1960+3034,8+9679+1787)/5=3669,26 тис. грн. Аудиторську програма складається у вигляді тестів засобів контролю. Тести засобів контролю є переліком сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю і обліку. Призначення тестів засобів контролю в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта. Для кожної аудиторської процедури, що має свій код, повинні бути розроблено декілька тестів засобів контролю.
Таблиця 3.5
Тести засобів контролю.
| № з/п | Зміст питання | Варіант відповіді | |
| Так | Ні | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Чи є протоколи зборів акціонерів? | + | |
| 2 | Чи були випадки внесення часток до статутного капіталу майном та нематеріальними активами? | + | |
| 3 | Чи є Методика оцінки часток, що вносяться до статутного капіталу в натуральній та нематеріальній формах? | + | |
| 4 | Якщо формування статутного фонду є обов'язковим, чи обумовлені строки сплати (часткової сплати) внесків? | + | |
| 5 | Чи зазначене в установчих документах визначення часток засновників підприємства, тобто фактичне визначення власника/власників юридичної особи? | + | |
| 6 | Чи був сплачений мінімальний розмір статутного фонду на момент звернення по дозвіл на діяльність торговця цінними паперами? | + | |
| 7 | Чи існує на підприємстві механізм виключення за рішенням зборів учасників того учасника, який систематично не виконує своїх обов'язків? | + | |
| 8 | Чи проводилися установчі збори про затвердження статуту товариства (наявність протоколу)? | + | |
| 9 | Чи забезпечені права власності товариства відповідними документами на випущені акції? | + | |
| 10 | Чи відбулися реєстрація та публікація інформації про випуск акцій? | + | |
| И | Чи надавався звіт про наслідки передплати до ДКЦПФР? | + | |
| 12 | Чи перевірявся аудиторською фірмою фінансовий стан засновників — юридичних осіб щодо їх спроможності сплатити за акції ВАТ? | + | |
| 13 | Чи дотримуються на даному підприємстві обмеження на види внесків засновників? | + | |
| 14 | Чи були зміни в статутному капіталі в даний період, їх адекватність реєстрації у статутних документах? | + | |
| 15 | Чи є акти ревізійної комісії щодо ревізії фінансово-господарської діяльності | + | |
| 16 | Чи відзначала ревізійна комісія факти неправильного визначення прибутків (збитків)? | + | |
| 17 | Чи є рішення зборів акціонерів щодо розподілу прибутку? | + | |
| 18 | Чи виконується статутна норма щодо формування резервного капіталу? | + | |
| 19 | Чи створюється дивідендний фонд на підприємстві? | + | |
| 20 | Чи відповідає кваліфікація бухгалтера щодо ведення обліку власного капіталу вимогам кваліфікаційної характеристики? | + | |
Проаналізуємо можливі порушення ведення бухгалтерського обліку і можливі порушення ведення бухгалтерського обліку і складання звітності.