Смекни!
smekni.com

Учет расчетов с покупателями и заказчиками и управление дебиторской задолжностью (стр. 15 из 19)

Таким образом, если ЗАО «Агрофирма Оптина» примет решение о создании резерва по сомнительным долгам, то это необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения на 2009 год. На 31 марта 2009 года при инвентаризации дебиторской задолженности были выявлены суммы сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - 500 000 руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - 400 000 руб.;

- со сроком возникновения до 45 календарных дней - 300 000 руб.

Рассчитаем общую сумму сомнительных долгов, которую можно включить в резерв:

500 000 руб. + 400 000 руб. х 50% = 700 000 руб.

Сумма задолженности со сроком возникновения менее 45 календарных дней в формировании резерва не участвует.

Выручка ЗАО «Агрофирма Оптина»от реализации товаров за I квартал 2009 года составила 6 000 000 руб. Поэтому предельная величина резерва по сомнительным долгам на I квартал 2009 года не может превышать 600 000 руб. (6 000 000 руб. х 10%).

Таким образом, ЗАО «Агрофирма Оптина»в I квартале 2009 года вправе создать резерв по сомнительным долгам в размере 600 000 руб. Эту сумму предприятие включает в состав внереализационных расходов 31 марта.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. В пункте 2 статьи 266 НК РФ установлено, какие долги признаются безнадежными (нереальными к взысканию). Это долги, которые отвечают одному из следующих критериев:

- по ним истек установленный срок исковой давности;

- согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации.

Рассмотрим порядок использования резерва.

Как уже отмечалось, суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в пункте 3 статьи 266 НК РФ.

В текущем отчетном периоде сумма резерва используется на покрытие убытков от безнадежных долгов. Разумеется, сумма резерва в отчетном (налоговом) периоде редко бывает равна сумме безнадежных долгов в том же периоде. Если первая из них оказывается больше, то организация может перенести неиспользованную часть резерва на следующий период. В такой ситуации сумма резерва, который организация вновь создает по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Причем величина вновь создаваемого резерва может быть меньше или больше суммы остатка резерва предыдущего периода. В первом случае разница включается в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде. А во втором - списывается на внереализационные расходы текущего периода.

Воспользуемся условиями примера для ЗАО «Агрофирма Оптина». Предположим, что в I квартале 2009 года одна из организаций-должников предприятия ликвидирована, о чем имеется выписка из ЕГРЮЛ (единый государственный реестр юридических лиц). На этом основании долг в размере 350 000 руб. признан безнадежным. Убытки в сумме 350 000 руб. ЗАО «Агрофирма Оптина» погасило за счет резерва по сомнительным долгам. Таким образом, от указанного резерва, сформированного в I квартале 2009 года, остался неиспользованный остаток в сумме 250 000 руб. (600 000 руб. - 350 000 руб.).

Кроме того, допустим, что в мае 2009 года часть дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма Оптина» погашена контрагентами. В то же время появились новые задолженности. По результатам инвентаризации, проведенной ЗАО «Агрофирма Оптина» 30 июня 2009 года, установлены следующие суммы сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - 750 000 руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - 300 000 руб.;

- со сроком возникновения менее 45 календарных дней - 40 000 руб.

Следовательно, по итогам полугодия 2009 года в резерв по сомнительным долгам можно включить сумму 900 000 руб. (750 000 руб. + 300 000 руб. х 50%).

Величина резерва по сомнительным долгам может оказаться меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию. Тогда разницу (убыток) организация включает в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Итак, резерв по сомнительным долгам – самый популярный и полезный в смысле налогового планирования резерв. Он дает предприятиям возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая, таким образом, страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров (работ, услуг).

Следовательно, рекомендуемое создание резерва по сомнительным долгам позволит ЗАО «Агрофирма Оптина» оптимизировать свои налоговые обязательства, получить максимально возможную прибыль и увеличить рост благосостояния участников (акционеров), т.е. выполнить основную цель деятельности предприятия.

3.2. Организация управления дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса

Анализ и управление дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса имеет особое значение, так как подобная иммобилизация оборотных средств становится особенно невыгодной. Однако в то же время в экономической ситуации сегодняшнего дня при существующем уровне конкуренции очень трудно пробиться к потребителю, не давая ему отсрочку платежа (коммерческий кредит).

Одним из видов ликвидных оборотных активов является дебиторская задолженность, поэтому многие предприятия в первую очередь начали работу по оптимизации управления дебиторской задолженностью.

Сейчас основными проблемами, с которыми сталкиваются предприятия при возникновении дебиторской задолженности, являются:

1) отсутствие достоверной информации о сроках погашения обязательств, в том числе о величине затрат, связанных с изменением размера дебиторской задолженности и времени ее инкассации;

2) отсутствие контроля просроченной и сомнительной задолженности;

3) распределение функций ответственности между разными подразделениями за аккумулирование (сбор) денежных средств, анализ дебиторской задолженности и принятие решения о предоставлении кредита.

Система управления дебиторской задолженностью — это процесс, в который вовлечены разные звенья менеджмента компании. Нередко за продажи и взыскание задолженности отвечают разные подразделения организации, поэтому необходимо четкое распределение ответственности за управление дебиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами.

Основой формирования системы антикризисного управления дебиторской задолженностью является финансовая информация. Однако отчеты, которые в настоящее время составляются в ЗАО «Агрофирме Оптина», включают в себя информацию лишь о выставленных счетах-фактурах и полученных платежных поручениях, сопоставив которые, можно определить только суммарный остаток дебиторской задолженности покупателя. Совершенствование учета дебиторской задолжности исходит от компетенции главного бухгалтера и программиста, который мог бы соответствующим образом настроить автоматизированную систему бухгалтерского учета. В ЗАО «Агрофирме Оптина» нет четко налаженной системы учета расчетов с покупателями и заказчиками. В системе бухгалтерского учета не накапливается вся необходимая информация о дебиторах. Отчасти это объясняется отсутствием в штате программиста, способного настроить автоматизированную систему бухгалтерского учета в соответствии с потребностями ЗАО «Агрофирма Оптина», однако, для этого можно воспользоваться услугами организации, занимающейся распространением, установкой и настройкой ППП 1С.

Для создания системы управления дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса необходимо в базе данных «1С» в первую очередь дополнить структуру справочника «Договора» полем о предоставлении отсрочки платежа по договору это позволит: определять срок наступления платежа по договору и срок просрочки, выставленные покупателям счета, неоплаченные на текущий момент; периоды просрочки платежа (в днях) по каждому из выставленных счетов; размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности; а также статистику платежной дисциплины каждого покупателя (средний период просрочки, средняя сумма предоставленного кредита).

Для анализа дебиторской задолжности целесообразно эту информацию систематизировать в двух формах: в отчете о списании дебиторской задолженности покупателей и в реестре старения дебиторской задолженности . Для автоматизированного получения этих форм по запросу бухгалтера необходимо в «1С: Бухгалтерия» настроить формирование соответствующих отчетов.

Таблица 3.2- Отчет о списании дебиторской задолженности

Счета-фактуры выставленные Платежные поручения полученные Величина дебиторской задолженности на дату поступления платежного поручения, руб. Период просрочки, дней
Максимальный срок оплаты по выставленному счету Дата Сумма, руб.

1

2

3

4

5

6

1 15.02.08 18.02.08 50 000 350 000 3
20.02.08 70 000 300 000 5
23.02.08 150 000 230 000 8
25.02.08 80 000 80 000 10
2

Таблица 3.3 Реестр старения дебиторской задолженности