Расчеты с дебиторами и кредиторами (стр. 7 из 10)

Удержания из сумм начисленной заработной платы в филиале «Южные электрические сети»:

дебет	кредит	Содержание операции
70	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Произведены удержания из начисленной заработанной платы (на сумму налога на доходы физических лиц); (на суммы предоставленных займов, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); (на суммы по исполнительным документам).
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
	50 «Касса»	Выдача сумм заработной платы и пособий

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету в филиале открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете филиала «Южные электрические сети» возникают следующие проводки (табл. 3):

Таблица5

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование
1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	20, 23, 26	69-1-1
2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	20, 23, 26	69-2
3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20, 23, 26	69-3-1
4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	20, 23, 26	69-3-2
5. Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев	20, 23, 26	69-1-2
6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников	91	69
7. Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению	69-1-1, 69-1-2, 60-2, 69-3-1, 69-3-2	51

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Таблица 6

Начисление работникам организации пособий

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1.Начисление пособий из ФСС: - пособия по временной нетрудоспособности - пособие по беременности и родам - ежемесячное пособие на рождение ребенка - ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет - пособие на погребение	69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1	70 70 70 70 70
2. Выплата работнику пособий за счет средств ФСС	70	50

Схема документооборота (рис. 5)

2.2.3 Учет расчетов по налогам и сборам

У коммерческих организаций всех организационно-правовых форм и видов деятельности возникают взаимоотношения с бюджетом по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым филиалом «Южные электрические сети», и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете организации открыт отдельный субсчет.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в филиале открыты следующие субсчета:

68-1 «Налог на доходы физических лиц;

68-2 «Налог на добавленную стоимость»;

68-3 «Акцизы»;

68-4 «Налог на прибыль»;

68-7 «Транспортный налог»;

68-8 «Налог на имущество»;

68-10 «Прочие налоги и сборы».

Счет 68 активно-пассивный. На конец отчетного периода счет может иметь развернутое сальдо: дебетовое и кредитовое. Сальдо по дебету отражает наличие задолженности бюджета по налоговым платежам и сборам на сумму аванса и переплат. Сальдо по кредиту показывает наличие задолженности организации в бюджет по налоговым платежам и сборам.

Начисленные налоги в филиале «Южные электрические сети» отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:

· относимые на счета продажи (Д-т 90, 91 К-т 68) – налог на добавленную стоимость, акцизы;

· включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (Д-т 08, 20, 23, 26 К-т 68) – транспортный налог, земельная налог, налог на воду;

· уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (Д-т 91 К-т 68) – налог на имущество;

· уплачиваемые из прибыли (Д-т 99 К-т 68) – налог на прибыль;

· уплачиваемые за счет доходов физических лиц (Д-т 70 К-т 68) – налог на доходы физически лиц.

Для учета НДС кроме счета 68 в Плане счетов предусмотрен активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К этому счету в филиале открыты следующие субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, материально-производственным ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов и сборов.

2.2.4 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками филиал «Южные электрические сети», кроме расчетов по оплате труда, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным работникам займам.

Условия выдачи займов определяются организацией самостоятельно в учредительных документах. Договор займа заключается в письменной форме.

Заемщик выдает филиалу обязательство о возврате полученных средств, в котором указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно.

В бухгалтерском учете филиала данные операции отражаются следующим образом:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» К-т 50 «Касса» - предоставление займа работнику;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при возврате займа путем удержания из заработной платы), 50 «Касса» (при возврате наличными) К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - погашение займа.

Если заем, выданный работнику организации, им не возвращен (или возвращен не полностью), задолженность списывается как прочий расход организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.