Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в существующий План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией на основе действующей методологии бухгалтерского учета.
Основополагающий принцип построения Плана счетов – приоритет права собственности на актив над возможностью контроля над ним.
По этому принципу счета разбиты на балансовые и забалансовые.
Структура Плана счетов ориентирована на кругооборот хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта, то есть на характер участия объектов имущества и роль участников их формирования в процессе кругооборота капитала.
Группировка счетов по разделам и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта.
Поэтому в каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, разд.I "Внеоборотные активы" включает счета активов (01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке"); счета процессов (08 "Вложения во внеоборотные активы"), а также регулирующие счета (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов").
План счетов состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов:
- разд.I "Внеоборотные активы" (счета 01 – 09);
- разд.II "Производственные запасы" (счета 10 – 19);
- разд.III "Затраты на производство" (счета 20 – 29 и счета 30 – 39);
- разд.IV "Готовая продукция и товары" (счета 40 – 49);
- разд.V "Денежные средства" (счета 50 – 59);
- разд.VI "Расчеты" (счета 60 – 79);
- разд.VII "Капитал" (счета 80 – 89);
- разд.VIII "Финансовые результаты" (счета 90 – 99);
- Забалансовые счета (счета 001 – 011).
В Плане счетов приведены наименования и коды (шифры) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Применение кодов (шифров) синтетических счетов и субсчетов ускоряет обработку первичных документов. При заполнении реквизитов соответствующих документов на них вместо наименований дебетуемого и кредитуемого счетов указываются коды (шифры) корреспондирующих счетов.
В каждый из разделов Плана счетов включены счета синтетического учета однородного экономического содержания.
В Плане счетов сначала помещены разделы бухгалтерских счетов учета активов (основного и оборотного капитала), в том числе счетов учета хозяйственных процессов, а затем – разделы бухгалтерских счетов обязательств и капитала. Завершает План счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах. Затем приводятся забалансовые счета.
Из Плана счетов видно, что в основу группировки счетов бухгалтерского учета положены экономические особенности учитываемых объектов имущества организации.
Как уже отмечалось ранее, хозяйственные средства по составу и размещению подразделяются на внеоборотные активы и оборотные активы. В последующих разделах мы рассмотрим порядок учета операций, связанных с наличием и движением внеоборотных и оборотных активов организации.
Задача:
Исходные данные:
| № пп | Наименование имущества | |
| 1 | Основные средства | 45000 |
| 2 | Амортизация основных средств | 7000 |
| 3 | Материалы | 6585 |
| 4 | Расчеты по налогам и сборам | 265 |
| 5 | Расчеты с поставщиками | 17900 |
| 6 | Прочие расчеты с кредиторами | 2160 |
| 7 | Основное производство | 86535 |
| 8 | Уставной капитал | 91200 |
| 9 | Касса | 145 |
| 10 | Расчетные счета | 13420 |
| 11 | Расчеты по ЕСН | 235 |
| 12 | Расчеты по оплате труда | 2140 |
| 13 | Расчеты по долгосрочным кредитам | 21600 |
| 14 | Добавочный капитал | 4325 |
| 15 | Нераспределенная прибыль | 3400 |
| 16 | Прочие расчеты с дебиторами | 5350 |
| 17 | Расчеты с подотчетными лицами | 220 |
| 18 | Готовая продукция | 4940 |
| 19 | Резерв предстоящих расходов | 470 |
| 20 | Прибыль и убытки | 18300 |
| № пп | Наименование хозяйственных операций | |
| 1 | Согласно выписке банка, перечислено с р/счета сумма кредиторской задолженности | 210 |
| 2 | Оприходованы запчасти от поставщиков на сумму | 3300 |
| 3 | Оплачено с расчетного счета задолженность поставщикам | 3180 |
| 4 | Начислена зарплата рабочим | 1490 |
| 5 | Поступила в кассу сумма с расчетного счета для зарплаты | 3500 |
| 6 | При проверке суммы с платежного требования для оплаты поступивших в прошлом месяце материалов | 2900 |
| 7 | При инвентаризации выявлены излишки материалов на складе | 120 |
| 8 | Осуществлена дооценка основных средств | 4100 |
| 9 | Согласно расходным кассовым ордерам, выдана сумма в подотчет | 170 |
| 10 | Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц | 200 |
| 11 | Выдана из кассы зарплата рабочим и служащим | 2900 |
| 12 | Поступило в кассу, согласно приходным кассовым ордерам, используемые подотчетные суммы | 130 |
Используя данные начальных остатков исходного баланса на счетах и содержание хозяйственных операций, необходимо выполнить следующие задания:
1. Составить корреспонденцию счетов по всем операциям за декабрь 200...г. и записать их в журнале регистрации хозяйственных операций, подсчитать итог сумм.
2. Определить суммы общехозяйственных расходов.
3. Определить сумму налога (ЕСН).
4. Закрыть счет 44 «Расходы на продажу».
5. Составить Главную книгу по синтетическим счетам за декабрь месяц (см. приложение 2).
6. На основании Главной книги составить оборотную ведомость по синтетическим счетам за декабрь месяц. Счета записать в порядке возрастания номеров. Сверить итог оборотов оборотной ведомости с итогом журнала регистрации операций.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам записываются все счета, даже если нет остатков, а есть только обороты.
8. Заполнить баланс ф. № 1, Отчет о прибылях и убытках ф. № 2 см. приложение 4,5).
1. Бухгалтерский баланс на 01.04.2005г
| Актив | Пассив | ||||
| № | Наименование статей | Σ | № | Наименование статей | Σ |
| 1 | Основные средства | 45000 | 1 | Амортизация основных средств | 7000 |
| 2 | Материалы | 6585 | 2 | Расчеты по налогам и сборам | 265 |
| 3 | Основное производство | 86535 | 3 | Расчеты с поставщиками | 17900 |
| 4 | Касса | 145 | 4 | Прочие расчеты с кредиторами | 2160 |
| 5 | Расчетный счет | 13420 | 5 | Уставной капитал | 91200 |
| 6 | Нераспределенная прибыль | 3400 | 6 | Расчеты по ЕСН | 235 |
| 7 | Расчеты с подотчетными лицами | 220 | 7 | Расчеты по оплате труда | 2140 |
| 8 | Прочие расчеты с дебиторами | 5350 | 8 | Расчеты по долгосрочным кредитам | 21600 |
| 9 | Готовая продукция | 4940 | 9 | Добавочный капитал | 4325 |
| 10 | Резерв предстоящих расходов | 470 | |||
| 11 | Прибыль и убытки | 18300 | |||
| Итого | 165595 | Итого | 165595 | ||
| № пп | Наименование хозяйственных операций | Дебет | Кредит | |
| 1 | Согласно выписке банка, перечислено с р/счета сумма кредиторской задолженности | 210 | 76/1 | 51 |
| 2 | Оприходованы запчасти от поставщиков на сумму | 3300 | 10 | 60 |
| 3 | Оплачено с расчетного счета задолженность поставщикам | 3180 | 60 | 51 |
| 4 | Начислена зарплата рабочим | 1490 | 20 | 70 |
| 5 | Поступила в кассу сумма с расчетного счета для зарплаты | 3500 | 50 | 51 |
| 6 | При проверке суммы с платежного требования для оплаты поступивших в прошлом месяце материалов | 2900 | 51 | 60 |
| 7 | При инвентаризации выявлены излишки материалов на складе | 120 | 10 | 99 |
| 8 | Осуществлена дооценка основных средств | 4100 | 01 | 83 |
| 9 | Согласно расходным кассовым ордерам, выдана сумма в подотчет | 170 | 71 | 50 |
| 10 | Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц | 200 | 50 | 71 |
| 11 | Выдана из кассы зарплата рабочим и служащим | 2900 | 70 | 50 |
| 12 | Поступило в кассу, согласно приходным кассовым ордерам, используемые подотчетные суммы | 130 | 50 | 71 |
Д 01- Основные средства К Д 10 - Материалы К