Анализ эффективности амортизационной политики организации (стр. 7 из 12)

(производственное оборудование составляет наибольшую долю в общем составе основных средств предприятия) своих полезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений .

2.2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ

19 декабря 2010 года ООО «Дорсервис» был приобретен Автогрейдер ДЗ-122 . Стоимость автогрейдера составила 3 300 000 рублей. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" автогрейдер входит в четвертую амортизационную группу . Организацией был установлен срок полезного использования Автогрейдера , который составил 7 лет.

Для того , чтобы рассчитать размер амортизационных отчислений за весь срок полезного использования автогрейдера , в первую очередь, необходимо рассчитать годовую норму амортизации (N_A) при способе уменьшаемого остатка , которая определяется по формуле :

N_{A год} = (2 : n) × 100%, (3)

где N_A – это норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости

n– срок пользования объектом основных средств ( количество лет) ,

Соответственно размер нормы амортизации в месяц будет исчисляться по формуле :

N_{A год} = (1: n) /12 × 100% (4)

Затем полученный показатель умножается на коэффициент ускорения, который применительно к ООО «Дорсервис» равен 2.

Отсюда следует, что годовая норма амортизации при расчете амортизационный отчислений автогрейдера составила :

N_{A год} = (1:7) * 100 % =14,285 % .

Удвоенная норма амортизации N_{A год} = 14,258% * 2 = 28,57 % ,

при этом норма в месяц будет составлять :

N_{A мес} = (1:7) /12 * 100 % =1,19 %

Удвоенная норма амортизации N_{A мес} = 1,19 % * 2 = 2,38%.

Так как автогрейдер был приобретен в декабре 2010 года, начисление амортизации началось с 1-го января 2011 года [36].

Методика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка будет иметь следующий вид ( табл. 2.3.) :

Период начисления	ПС	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации , (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
19.12.2010 г.	3300000	-	-	3300000
Конец 2011 г	3300000	828392,07	828392,07	2471607,93
Конец 2012 г	3300000	620442,55	1448834,62	1851165,38
Конец 2013 г	3300000	464694,16	1913528,78	1386471,22
Конец 2014 г	3300000	348042,96	2261571,74	1038428,26
Конец 2015 г	3300000	260674,47	2522246,21	777753,79
Конец 2016г	3300000	195237,90	2717484,11	582515,89
Конец2017 г.	300000	146227,74	2863711,85	436288,15

Таблица 2.3. – Начисление амортизации методом уменьшаемого

остатка за годы эксплуатации Автогрейдера ДЗ-122 [37]

Накопленная в течение семи лет амортизация составит 2863711,85 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 436288,15 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Учет автогрейдера на счете 01 «Основные средства» начался 19 декабря 2010 года , следовательно первая бухгалтерская запись по начислению амортизации была сделана 31 января . Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств». Как известно, амортизация входит в состав затрат предприятия , выбор конкретного затратного счета зависит от целей использования основного средства .Так как автогрейдер ДЗ-122 в ООО «Дорсервис» используется в основном производстве, в бухгалтерском учете при начислении амортизации записи ведутся по счету 20 «Основное производство» Следовательно , 31 января 2011 года в ООО «Дорсервис» была составлена проводка :

Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация Автогрейдера ДЗ-122 за январь 2011 года в размере 78540 рублей

Аналогичные проводки составляются ежемесячно (в конце месяца ) :

Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация Автогрейдера ДЗ-122 за февраль в размере 76670,75 рублей

Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация Автогрейдера ДЗ-122 за март в размере 74845,98 рублей и т.д.

Кроме того, 1 раз в год 31 декабря сумма начисленной за год амортизации списывается в Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» , уменьшая таким образом, стоимость основного средства на счете 01 «Основные средства» . То есть 31 января 2011 года , кроме ежемесячной записи по начислению амортизации , будет составлена проводка :

Дебет 02 Кредит 01 - уменьшение стоимости основного средства по итогам 2011 года на сумму 828392,07 рублей .

Таким образом, на протяжении всего срока полезного использования автогрейдера в бухгалтерском учете ежемесячно будут делаться записи : Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», и в конце каждого года будет составляться проводка Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»- уменьшение стоимости основного средства по итогам года.

Из проведенного расчета амортизационных отчислений по Автогрейдеру ДЗ-122 , следует, что при данном способе годовая сумма амортизации снижается , что экономически обосновано уменьшением производительности автогрейдера и сокращением объема работ с данного объекта .

2.3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

При начислении амортизации в налоговом учете ООО «Дорсервис» применяет нелинейный метод , поскольку этот способ по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемого в бухгалтерском учете, и основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, а затем - медленнее, чем при линейном методе начисления амортизации.

Данный метод имеет явное преимущество, которое заключается в следующем: на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. При этом месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

А = В * N_A /100 (5)

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

N_A - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Применительно к Автогрейдеру , для расчета суммы ежемесячной суммы амортизации используется норма амортизации 3,8 % , так как объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе .

Период начисления	ПС	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации , (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
19.12.2010 г.	3300000	-	-	3300000
Конец 2011 г	3300000	1226926,00	1226926,00	2073074,00
Конец 2012 г	3300000	770760,12	1997686,12	1302313,88
Конец 2013 г	3300000	484194,78	2481880,9	818119,1
Конец 2014 г	3300000

2786054,11

513945,89

Конец 2015 г

3300000

191082,90

2977137,01

322862,99

Конец 2016г

3300000

120039,09

3097176,1

202823,9

Конец2017 г.

300000

75409,07

3172585,17

127414,83

Так как автогрейдер был приобретен в декабре 2010 года, начисление амортизации , как и в бухгалтерском учете, началось с 1-го января 2011 года. Автогрейдер входит в состав 4-й амортизационной группы в единственным количестве , следовательно, суммарный баланс по данной группе составит 3300000 рублей , и при расчетах остаточная стоимость автогрейдера на начало месяца будет равняться суммарному балансу того же периода исчисления.

Начисление амортизации по Автогрейдеру ДЗ-122 нелинейным способом для целей налогообложения представлено в таблице 2.4.

Таблица 2.4. – Расчет амортизации Автогрейдера нелинейным способом для целей налогообложения ( по годам эксплуатации ) [38]

Исходя из расчетов , в январе 2011 года ООО «Дорсервис» начислило амортизацию в размере 125400 рублей ( 330000*3,8 / 100) , в феврале размер отчислений составил 120634,80 рублей ( (3300000 – 125400) *3,8 /100) .Далее амортизация начисляется аналогичным образом . В конце 2017 года ,то есть по истечении срока полезного использования , сумма амортизационных отчислений за весь период начисления составила 3172585,17 рублей, следовательно , остаточная стоимость составила 127414,83 рублей. Данные показатели отличаются от показателей, рассчитанных в целях бухгалтерского учета.

Из-за различий в методах и в сумме амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения неизбежно возникают налоговые временные разницы.

Используя данные об амортизационных отчислениях для целей бухгалтерского учета в ООО «Дорсервис» в сравнении с показателями налогового учета за первый год эксплуатации, можно сделать вывод, что с января 2011 года по август 2013 года размер амортизационных отчислений в налоговом учете превышает размер отчислений бухгалтерского учета, что говорит о возникновении налогооблагаемых временных разниц и соответствующим им отложенных налоговых обязательств (ОНО) (согласно пунктам 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату, то есть на 20 %.С сентября 2013 года по декабрь 2017 года ( до конца срока полезного использования Автогрейдера) сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете, соответственно происходит уменьшение налогооблагаемых временных разниц и ОНО. Полное погашение ОНО произойдет в момент списания с учета автогрейдера, то есть декабре 2017 года . Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».