Смекни!
smekni.com

Теоретические аспекты управленческого учета и международных стандартов финансовой отчетности (стр. 3 из 22)

Цель деятельности предприятия - получить максимальную прибыль с наименьшими затратами. Руководствуясь именно этой целью, многие современные российские предприятия ищут взаимовыгодного партнерства зЭ рубежом. Поэтому здесь особую роль играет вопрос о доведении финансовой информации (как реальной, так и прогностической - бизнес-планов) О российских компаниях до потенциальных инвесторов в привычном для последних формате.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Отсюда следует понимание возможности перехода к работе на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Особенности российского бухгалтерского учета связаны с тем, что Положения по бухгалтерскому учету (ЛБУ) в России достаточно детализированы и обязательны для исполнения.

Весь учет ведется в рублях с использованием нормативного Плана счетов. В настоящее время структура Плана счетов строго регламентирована, и, в отличие от западных стран, его применение практически не дифференцируется в зависимости от хозяйствующего субъекта.

В России действуют нормативные акты, подробно расписывающие, как следует отражать отдельные виды операций. Такой метод учета, как правило, необходим для целей налогообложения, потому что бухгалтерский учет в России предназначен главным образом для налогообложения.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу [4], по которой операции могут по-разному отражаться для целей бухгалтерского учета и налогообложения, появилась сравнительно недавно и все еще недостаточно хорошо отработана. Таким образом, налицо два фундаментальных отличия российских положений по бухгалтерскому учету от МСФО:

зарубежные нормативные акты в основном относятся к публичной отчетности, а в российском законодательстве расписаны сами методы ведения первичного учета;

за рубежом нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности могут полностью не отвечать требованиям налогового законодательства, что обусловливает некоторое различие результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

Существуют и другие расхождения.

С одной стороны, выбор доллара в качестве первичной валюты отчетности не представляется разумным (согласно российским ПБУ подробный учет должен вестись в рублях). Получается, что первичный учет не может соответствовать международным стандартам.

С другой стороны, хозяйствующие субъекты, ориентированные на привлечение иностранных кредитов, помимо отчетности, составленной с соблюдением российских требований к бухгалтерскому учету, обычно представляют также отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

В настоящее время в российском ' учете уже содержатся многие правила, адекватные МСФО. Рассмотрим наиболее существенные различия отчетности, составленной по национальным и международным стандартам по отдельным компонентам (Табл. 1), (Табл.2), (Табл.З).

Соответствие ПБУ и МСФО

Таблица 1.1

Имущественный компонент: активы

МСФО ПБУ Отличительная характеристика
1 Стандарт 1. Запасы Учет материально-производственных запасов (ПБУ 4/99) МСФО требует отражать запасы либо по себестоимости;, либо по рыночной цене за вычетом расходов на доработку и реализацию
2 Стандарты 16. Учет основных средств Учет основных средств (ПБУ 6/01) Отличия имеются при определении первоначальной стоимости объекта при его приобретении путем обмена. Отсутствует проверка на обесценение основных средств. Не определяется ликвидационная стоимость.
3 Стандарт 23. Затраты по займам. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01) Правилами ПБУ 15 утверждается только альтернативный метод отражения затрат по займам стандарта 23.
4 Стандарт 36. Обесценение активов. - Среди РПБУ аналога международного стандарта нет.
5 Стандарт 38. Нематериальные активы (НА). Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000); Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02) В МСФО отсутствует временной критерий отнесения объекта к НА, который присутствует в ПБУ 14/2000: к НА относятся объекты со сроком использования не выше 12 месяцев. В ПБУ отсутствует критерий признания НА; не рассматривается учет самосозданных НА.
б Стандарт 32. Финансовые инструменты: Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02) Российские правила учета предельно упрощены.
раскрытие и представление информации. Стандарт 39. Финансовые инструменты: признание и оценка

При применении МСФО к имущественному компоненту компании, полученные финансовые показатели значительно отличаются от аналогичных показателей в российской отчетности. Это связано с тем, что в МСФО более реалистично оценивается экономическая отдача от активов, так как при оценке активов и обязательств используется концепция справедливой стоимости.

Использование стандарта 16 МСФО предполагает, что основные средства (ОС) должны оцениваться исходя из исторической стоимости: после первоначального признания в качестве актива объект ОС должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

После этого можно «начать новую жизнь» таких ОС в учете по МСФО - принять полученную стоимость за первоначальную по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация минус убытки от обесценения.

Согласно МСФО 36 убыток обесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма - наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования.

Что касается учета по займам, то его основной порядок заключается в том, что затраты по займам должны признаваться в рамках того периода, в котором они произведены.

Сопоставив условия отнесения объектов к нематериальным активам (НА) в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО 38) и ПБУ 14/2000, можно сделать вывод, что большинство условий равноценны. Вместе с тем, в МСФО 38 нет временного критерия отнесения объекта к нематериальным активам, который присутствует в ПБУ 14/2000: к нематериальным активам должны относиться объекты с длительным сроком использования, по крайней мере, свыше 12 месяцев.

Таблица 1.2

Общие документы, характеризующие учетный процесс

МСФО ПБУ Отличительная характеристика
1 Стандарт 8. Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки. Учетная политика организации (ПБУ 1/98) Само понятии учетной политики в МСФО нацелено, прежде всего, на принципы и методы отражения объектов в отчетности. МСФО не регламентируют документооборота, рабочий план счетов и т.п. Для отражения добровольных изменений в учетной политике используется ретроспективный метод. Информация о неприменении опубликованного, но не принятого стандарта должна раскрываться и комментироваться предприятием.

Правила формирования учетной политики в МСФО несколько отличаются от норм РПБУ.

Учетная политика в МСФО трактуется как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Правила МСФО 8 обязывают компанию изменить учетную политику в случае, если такое изменение: установлено стандартом или обеспечит представление в отчетности более уместной информации о влиянии операций. Для отражения изменений применяется ретроспективный метод: применение новой учетной политики к сделкам и событиям так, как если бы она применялась всегда.

Таблица 1.3

Отчетность и налогообложение

МСФО ПБУ Отличительная характеристика
1 Стандарт 1. Представление финансовой отчетности Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) При составлении форм отчетности по МСФО компаниям представляется больше самостоятельности. Для составления отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале предлагается набор по два варианта представления информации. Необходимые раскрытия в формате МСФО более подробны
2 Стандарт 7. Отчеты о движении денежных средств. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) Отчет о движении средств от операционной деятельности допустимо составлять прямым или косвенным методом согласно стандарту 7.
3 Стандарт 12. Налоги на прибыль. Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) В МСФО используется метод обязательств по балансу, определяются такие показатели как налоговая база и налоговая база обязательства и отложенные налоги рассчитываются на основе этих показателей.
А Стандарт 14. Отчетность по сегментам Информация по сегментам (ПБУ 6/01) Принципиальных отличий нет
5 Стандарт 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03) Правила отражения совместной деятельности упрощены, но для индивидуальной отчетности принципиальных отличий нет.
6 Стандарт 34. Промежуточная отчетность. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) Принципиальных отличий нет

Отметим, что представленная в ПБУ 4/99 версия бухгалтерской отчетности не соответствует задачам бухгалтерского учета, закрепленным в федеральном законодательстве.