Мир Знаний

Контрольная по Трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО (стр. 4 из 4)

16. Обесценение и безнадежная задолженность

Согласно МСФО 39 обесценение финансового актива происходит в том случае, если балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы. По состоянию на каждую отчетную дату организации необходимо оценивать наличие объективных признаков обесценения финансового актива или группы финансовых активов. Убыток от обесценения признается только при наличии объективных признаков обесценения в результате прошлого события, которое имело место после первоначального признания и признается либо путем уменьшения балансовой стоимости финансового актива либо путем создания резерва на отдельном контрсчете.

Согласно ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.

Сфера резервирования ограничена дебиторской задолженностью, возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками. В соответствии с правилами бухгалтерского учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – далее «План счетов») создание резерва по сомнительным долгам возможно только с использованием отдельного счета. Уменьшение стоимости без создания резерва производится только при списании безнадежной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания.

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

1. Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчетность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчетности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчетность для информирования иностранного партнера невозможно.

2. В настоящее время в мире существует три основные модели бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная и южноамериканская. В каждой есть свои особенности и в данный момент времени работа по унификации этих систем продолжается.

3. Различия между российскими и международными стандартами учета являются как концептуальными, которые касаются основополагающих принципов бухгалтерского учета, так и методическими, которые связаны с порядком формирования отдельных показателей финансовой отчетности. Устранение этих расхождений является одной из задач реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Задание 2

Оцените соответствие положений учетной политики предприятия ОАО «СпектрСиб», основной деятельностью которого является производство строительных материалов, требованиям международных стандартов.

В случае выявления несоответствия положений учетной политики и соответствующих международных стандартов определите содержание возможных корректировочных проводок и оцените их влияние на финансовую отчетность.

Отдельные положения учетной политики ОАО «СпектрСиб» представлены в таблице:

Раздел учетной политики ОАО «СпектрСиб»

Содержание раздела учетной политики ОАО «СпектрСиб»

Основные средства, переданные в аренду

Все объекты, сданные в аренду, учитываются как основные средства и оцениваются по первоначальной стоимости.

Товарно-материальные запасы

Товарно-материальные запасы учитываются по фактической себестоимости.

Ответ:

1) В соответствии с МСФО 17 «Аренда» аренда делится на два вида: операционная и финансовая в зависимости от вида договора.

Финансовая аренда – это аренда, при которой происходит переход к арендатору всех рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом право собственности может и не передаваться.

Операционная аренда – это любая аренда, кроме финансовой. Операционная аренда предполагает, что основные риски и выгоды, связанные с владением активом остаются на стороне арендодателя.

Допустим у нас операционная аренда, тогда в учетной политике нужно уточнить, что речь идет об основных средствах, переданных в операционную аренду. В соответствии с МСФО 17 основные средства, переданные в операционную аренду, отражаются в балансе и учитываются как объект основных средств, т.е. по МСФО 16. В соответствии с МСФО 16 основные средства могут учитываться: 1) по первоначальной стоимости; 2) по переоцененной стоимости. В учетной политике ООО «СпектрСиб» выбран метод – первоначальной стоимости, также должен быть выбран и метод амортизации. Если считать, что амортизация не начислялась, то нужно ее доначислить и отнести на расходы организации. Таким образом, была уменьшена статья расходов организации.

2) Оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж. Поэтому нельзя четко указать в учетной политике по какой себестоимости учитываются товарно-материальные запасы. А вот метод расчета стоимости запасов в учетной политике должен быть обязательно указан, общий или для разных классов товарно-материальных запасов (стоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров (услуг), произведенных по особым заказам, исчисляется путем специфической идентификации, прочие статьи запасов оцениваются методом ФИФО или средневзвешенной стоимости).

Таким образом, возможно некоторые запасы оценены выше, т.е. уменьшены, что привело к завышению чистой прибыли. Значит нужно внести корректирующие проводки, по переоценке товарно-материальных запасов.

Задание 3

Используя изложенную ниже информацию, составьте Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (с раскрытием информации о затратах по «функциям») ОАО «СпектрСиб». Основной деятельностью ОАО «СпектрСиб» является производство строительных материалов. Дата регистрации 15.01.20X1. Место регистрации – Россия, г.Новосибирск. Адрес – 630099, г.Новосибирск, ул. Кабинетная, 54.

Данные для отчетности ОАО «СпектрСиб» в зависимости от содержания показателя представлены за 20Х1-20Х2г.г. или на конец 20Х1-20Х2г.г.:

Показатели

20Х1

20Х2

Выручка от реализации

2 800,000

2 100,000

Себестоимость реализованной продукции

1 540,000

1 050,000

Общие и административные расходы

970,000

750,000

Налог на прибыль

200,000

130,000

Накопленная амортизация основных средств

45,000

120,000

Расходы на приобретение прочего имущества

35,000

45,000

Доходы от продажи прочего имущества

42,000

110,000

Дебиторская задолженность

320,000

290,000

Денежные средства их эквиваленты

170,000

126,000

Товарно-материальные запасы

137,000

104,000

Краткосрочные ценные бумаги

80,000

95,000

Основные средства

180,000

480,000

Собственный капитал

340,000

340,000

Расходы будущих периодов

15,000

20,000

Кредиторская задолженность

420,000

323,000

Ответ:

Баланс

Статьи

20Х1

20Х2

Статьи

20Х1

20Х2

Активы Текущие активы Денежные средства Итого текущих активов

170,000 170,000

126,000 126,000 Обязательства Текущие обязательства Счета к оплате Итого текущие обязательства

420,000 420,000

323,000 323,000
Краткосрочные инвестиции Краткосрочные ценные бумаги Счета к получению Предоплаченные расходы Товарно-материальные запасы Итого краткосрочных инвестиций

80,000

320,000

15,000

137,000

552,000

95,000 290,000 20,000 104,000 509,000 Собственный капитал компании Нераспределенная прибыль

340,000

97,000

340,000 332,000
Долгосрочные активы Чистая стоимость основных средств Итого долгосрочных активов

135,000

135,000

360,000 360,000

Баланс

857,000

995,000

857,000

995,000

Отчет о прибылях и убытках

Показатели

20Х1

20Х2

Выручка от продажи

2800,000

2100,000

Себестоимость реализованной продукции

1540,000

1050,000

Валовая прибыль

1260,000

1050,000

Операционные расходы (общие и административные расходы, расходы на продажу)

970,000

750,000

Операционная прибыль

290,000

300,000

Другие прибыли и убытки

7,000

65,000

Прибыль до налогообложения

297,000

365,000

Налог на прибыль

200,000

130,00

Чистая прибыль

97,000

235,000


Список литературы

1. МСФО (IAS) 2 "Запасы";

2. МСФО (IAS) 16 "Основные средства";

3. МСФО (IAS) 17 "Аренда";

4. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

5. ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Приказ Минфина РФ от 10.12.2002.№126н;

6. Палий В.Ф., "Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности", Москва, "Аскери-АССА", 2006;

7. Стуков С.А., Стуков Л.С., "Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности", Москва, "Бухгалтерский учёт", 2006;

8. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. – СПБ.: Питер, 2006.