Анализ себестоимости продукции предприятия и резервы ее снижения (стр. 3 из 12)
· Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
· Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
· Анализ себестоимости важнейших изделий.
· Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
· Анализ косвенных затрат.
2.1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения
Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.
Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) обычно начинают с изучения динамики общей суммы затрат на производство продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким элементам затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Например: Проведем анализ данных по основным элементам затрат на производство хлебобулочных изделий ОАО «Комбинат «Волховхлеб» в 2008 году. (Таблица 2.1.1.)
Таблица 2.1.1.
Затраты на производство хлебобулочных изделий
| Элементы затрат | Сумма, тыс.руб. | Структура затрат, % | ||||
| План | Факт | ± | План | Факт | ± | |
| Материальные затраты | 26420 | 29998 | +578 | 64,68 | 65,61 | +0,93 |
| Заработная плата | 5800 | 6074 | +274 | 14,20 | 13,29 | -0,9 |
| Отчисления в фонд соц.защиты | 2100 | 2448 | +348 | 5,14 | 5,35 | +0,21 |
| Амортизация основных средств | 1660 | 2021 | +361 | 4,06 | 4,42 | +0,36 |
| Прочие расходы | 4870 | 5181 | +311 | 11,92 | 11,33 | -0,59 |
| Полная себестоим. в т.ч. переменные расходы постоянные расходы | 40850 32700 8150 | 45722 37081 8641 | +4872 +4381 +491 | 100 80,05 19,95 | 100 81,1 18,9 | - 1,05 -1,05 |
| Объем выпуска продукции | 7028 тн. | 7180 тн. | +152 тн | |||
Как видно из таблицы 2.1.1 фактические затраты предприятия выше плановых на 4872 тыс.руб. или на 11,9 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 2.1).
Рис. 2.1. Фактическая структура затрат
на производство хлебобулочных изделий за 2008 год
Общая сумма затрат на производство продукции (услуг) (Зобщ.) зависит от изменения различных факторов:
· Объема производства продукции (VВПобщ.);
· Структуры произведенной продукции (Удi);
· Уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);
· Суммы постоянных расходов за период (А).
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия), а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту. С увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов пропорционально изменению объёма производства, а при спаде производства – соответственно уменьшается, приближаясь к уровню (линии) постоянных затрат.
При наличии постоянных и переменных расходов линия затрат представляет собой:
где Зобщ – общая сумма затрат на производство продукции;
А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;
b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг).
Влияние факторов рассчитывается способом цепной подстановки. Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 2.1.2.
Таблица 2.1.2.
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек
на производство и реализацию продукции
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продукции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | ||
| По плану на плановый выпуск продукции:  | 40850 | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:  | 41556 | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: | 42279 | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат | 45231 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические  | 45722 | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Изменение | +4872 | +706 | +723 | +2952 | +491 |
Из таблицы 2.1.2 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,16% (Кв.п. = 1,0216) сумма затрат возросла на 706 тыс. руб. (41556-40850).
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 723 тыс. руб. (42279-41556) .
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2952 тыс. руб. (45231-42279).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 491 тыс. руб. (45722-45231).
Таким образом, сумма затрат выше плановой на 4872 тыс. руб. или на 11,9 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 1429 тыс. руб. (42279 – 40850), а за счет роста себестоимости продукции – на 3443 тыс. руб. (45722 – 42279) или на 8,14%.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости энергоемкости) и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 3256 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости на 187 тыс. руб. (3443-3256). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 94,57% (3256/3443 х 100), а внутренних - 5,43% (187/3443 х 100)
В процессе анализа себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо также оценить изменение в структуре затрат на производство и её изменений за отчётный период.