Анализ себестоимости продукции предприятия и резервы ее снижения (стр. 6 из 12)

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Сумма общего превышения фактической себестоимости единицы продукции над плановой составила 406 рублей. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости произведенной продукции занимают прямые материальные затраты (на сырье и материалы), а также прямые трудовые затраты. Анализу данных показателей посвящен следующий раздел данной курсовой работы.


2.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Факторный анализ прямых материальных затрат

В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. Так в общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом удельный вес материальных затрат составляет около 65%, а в легкой и пищевой промышленности еще выше – 70 – 80% себестоимости продукции в связи с этим анализ материальных затрат приобретает большое значение.

В состав материальных затрат включают сырье и материалы покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия.

Источниками информации о материальных затратах служат: бизнес-план предприятия, форма статистической отчетности № 5 – з, калькуляции себестоимости важнейших видов продукции технико-экономические показатели использования материальных ресурсов, первичные документы о движении и расходовании материальных ресурсов предприятия и др.

В процессе анализа затрат по статье сырье и материалы необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как объем производства продукции (VВП), ее структура (Удi ), изменение удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi ). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi ) и средней цены единицы материалов (Цi ).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы прямых материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции

Сумма

по плану

12358 тыс.руб.

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой структуре

12955 тыс.руб.

по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре

14085 тыс.руб.

фактически по плановым ценам

14575 тыс.руб.

фактически

15636 тыс.руб.

Согласно этим данным расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс.руб. (15636000-12358000), в том числе за счет изменения:

объема производства продукции: 12995 – 12358 = 637 тыс. руб.

структуры производства продукции: 14085 – 12995 = 1090 тыс.руб.

удельного расхода материалов: 14575 – 14085 = 490 тыс. руб.

цен на сырье и материалы: 15636 – 14575 = 1061 тыс.руб.

Итого: +3278 тыс. руб.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Затраты материалов на выпуск белого хлеба

Сумма

по плану

4414 тыс.руб.

по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции

3377 тыс.руб.

фактически по плановым ценам

3559 тыс.руб.

фактически

4385 тыс.руб.

Из приведенных данных видно, что расход материалов на выпуск белого хлеба снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет:

объема производства продукции: 3377 – 4414 = -1037 тыс. руб.

удельного расхода материалов: 3559 – 3377 = 182 тыс. руб.

цен на сырье и материалы: 4385 – 3559 = 826 тыс. руб.

Итого: 4385 – 4414 = -29 тыс. руб.

Для более детального анализа материальных затрат и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо изучить использование сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и топлива по важнейшим видам материальных ресурсов, расходуемых на единицу продукции.

Наиболее распространенным приемом анализа при этом является сравнение фактического расхода материала на единицу изделия с плановым (по данным калькуляций).

На отклонение фактического расхода материальных ресурсов от плановой суммы значительное влияние оказывают факторы, связанные с изменением их количества и стоимости (факторы «норм» и «цен»). Для анализа изменений используется следующая факторная модель:

Расчет влияния данных факторов производится методом цепной подстановки (табл. 2.4.1.)

Таблица 2.4.1.

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат

на единицу продукции

Изделие

Затраты сырья на единицу продукции

Отклонение от плана

План

Фактические расходы по плановым ценам

Факт

Общее

в том числе

нормы

цены

Хлеб белый

920

956

1079

159

36

123

Хлеб бородинский

980

1065

1217

237

85

152

Лаваш

1970

2082

2000

30

112

-82

Батон нарезной

1750

1758

1722

-28

8

-36

Факторы норм и цен под воздействием многих причин могут иметь различное и разнонаправленное воздействие на сумму материальных затрат.

Так расход сырья и материалов на единицу продукции (УРi ) зависит от их качества, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i -го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма затрат, необходимо изменение средней цены i -го вида или группы материалов за счет i -го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде: