Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
16 800 руб.
отражено списание кредиторской задолженности поставщика;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
3024 руб.
списывается НДС (при этом налогооблагаемая прибыль не должна уменьшаться).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате. Эти внереализационные расходы отражаются у организации - должника в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником записью:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. В составе внереализационных расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета затрат.
Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид внереализационных расходов признается в том случае, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами расчетов.
Пример. Согласно решению суда организация возместила своему покупателю убытки, обусловленные недопоставкой продукции, в сумме 105 000 руб.
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
105 000 руб.
начислена сумма причиненных убытков;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
105 000 руб.
перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков.
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким внереализационным расходам относятся ошибочно невключенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и других.
Пример. Организацией в отчетном году выявлена сумма недоначисленной амортизации в прошлом отчетном году по основным средствам 5000 руб. и нематериальным активам 1200 руб.
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
5000 руб.
начислена амортизация основных средств за прошлый отчетный год;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов"
1200 руб.
начислена амортизация нематериальных активов за прошлый отчетный год.
2.4 Анализ прибыли и рентабельности
Экономическая эффективность деятельности предприятия выражается показателями рентабельности (доходности), т.е. коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность предприятия.
Теперь обсудим полученные данные.
Рентабельность реализованной продукции (Ррп) повысилась к 2008 году с 15,45% до 16,35%, что является положительной тенденцией.
Рентабельность изделия при этом снизилась: Ризд2007 = 20,59%; Ризд2008 = 19,13%.
Таблица 2.1
Коэффициенты рентабельности предприятия (%)
| Наименование | Расчетная формула | Что характеризует | Расчет |
| 1.Рентабельность реализации продукции 1.1. Рентабельность реализованной продукции (Ррп) | Ррп = (Пр / Срп) * 100 где: Пр – прибыль от реализации товаров; Срп – полная себестоимость реализации продукции (стр. 140 / стр. 020 ф. № 2) | Показывает, сколько прибыли от реализации продукции приходится на один рубль полных затрат | Ррп2007 = 5225 / 33822 * 100 = 15,45; Ррп2008 = 6004 / 36711 * 100 = 16,35. |
| 1.2. Рентабельность изделия (Ризд) | Ризд = (П / Срп) * 100 где: П – прибыль по калькуляции издержек на изделие или группу изделий; (стр. 029 / стр. 020 ф. № 2) | Показывает прибыль, приходящуюся на 1 рубль затрат на изделие (группу изделий) | Ризд2007 = 6964 / 33822 = 20,59; Ризд2008 = 7023 / 36711 = 19,13. |
| 2. Рентабельность производства (Рп) | Рп = (БП / (ОСср + МПЗср)) * 100, где: БП – бухгалтерская прибыль (общая прибыль до налогообложения); ОСср – средняя стоимость основных средств за расчетный период; МПЗср - средняя стоимость материально-производственных запасов за расчетный период. (стр. 140 ф. №2 / (стр. 120 б. + стр. 210 б)) | Отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль производственных ресурсов (материальных активов предприятия) | Рп2007 = 5225 / 1388,5 * 100 = 376,31; Рп2008 = 6004 / 11548,5 *100 = 51,99. |
| 3. Рентабельность активов (имущества) 3.1. Рентабельность совокупных активов (Ра) | Ра = (БП / Аср) * 100, где: Аср – средняя стоимость совокупных активов за расчетный период. (стр. 140 ф. № 2 / стр. 300 б.) | Отражает величину прибыли, приходящуюся на каждый рубль совокупных активов | Ра2007 = 5225 / 9009,5 * 100 = 57,99; Ра2008 = 6004 / 34792,5 * 100 = 17,26. |
| 3.2. Рентабельность внеоборотных активов (Рвоа) | Рвоа = (БП / ВОАср) * 100, Где: ВОАср – среднегодовая стоимость внеоборотных активов. (стр. 140 ф. № 2 / стр. 190 б.) | Отражает величину прибыли, приходящуюся на каждый рубль внеоборотных А. | Рвоа2007 = 5225 / 3,5 * 100 = 149285,71; Рвоа2008 = 6004 / 7 * 100 = 85771,43. |
| 3.3. Рентабельность оборотных активов (Роа) | Роа = (БП / ОАср) * 100, Где: ОАср – среднегодовая стоимость оборотных активов (стр. 140 ф. № 2 / стр. 290 б.) | Показывает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль оборотных активов. | Роа2007 = 5225 / 9006,5 * 100 = 58,01; Роа2008 = 6004 / 34786,5 * 100 = 17,26. |
| 4. Рентабельность собственного капитала (Рск) | Рск = (ЧП / СКср) * 100, Где: ЧП – чистая прибыль; СКср – среднегодовая стоимость собственного капитала. (стр. 190 ф. № 2 / стр. 490 б.) | Показывает величину чистой прибыли, приходящейся на рубль собственного капитала. | Рск2007 = 3971 / 1996,5 * 100 = 198,90; Рск2008 = 4563 / 6263,5 * 100 = 72,85. |
| 5. Рентабельность продаж (Рпродаж) | Рпродаж = (БП / ОП) * 100, Где: ОП – объем продаж. (стр. 140 ф. № 2 / стр. 010 ф. № 2) | Характеризует, сколько бухгалтерской прибыли приходится на рубль объема продаж. | Рпродаж2007= 5225 / 40786 * 100 = 12,81; Рпродаж2008 = 6004 / 43734 * 100 = 13,73. |
Остальные показатели рентабельности значительно снизились, за исключением показателя рентабельности продаж, которая возросла с 12,81% до 13,73%.
Рентабельность производства снизилась: Рп2007 = 376,31%; Рп2008 = 51,99%. Это говорит о том, что затраты на производство продукции возросли.
Рентабельность активов также снизилась: до 17,26%, т.е. прибыль, приходящаяся на каждый рубль активов, значительно снизилась.
Рентабельность внеоборотных активов упала до 85771,43%. Таким образом, прибыль, получаемая от использования внеоборотных активов, снизилась, что является отрицательным знаком.
Рентабельность оборотных активов также снизилась: Роа2007 = 58,01%; Роа2008 = 17,26%. Как видно, рентабельность оборотных активов намного упала.
Рентабельность собственного капитала снизилась с 198,9% до 72,85%.
Итак, проанализировав полученные показатели рентабельности, видим снижение рентабельности практически по всем показателям. Это обусловлено недавней организацией предприятия и наращиванием активов и пассивов, что обусловливает снижение показателей рентабельности.
Ключевым показателем, характеризующим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является финансовый результат.
Последний может быть: положительным (прибыль), нулевым или отрицательным (убыток).
Для упрощения анализа финансовых результатов ООО «Теплострой» построим аналитическую табл. 2.2.
За 2008г. основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «Теплострой», изменились по сравнению с 2007г. следующим образом:
1) Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) возросла в абсолютном выражении на 2948 тыс. руб. (темп роста – 107,23%).
2) Себестоимость проданных товаров, работ, услуг увеличилась соответственно на 2889 тыс. руб. (темп роста – 108,54%), удельный вес себестоимости в выручке предприятия возрос на 1,01%.
Таблица 2.2