Смекни!
smekni.com

Учет доходов организации 2 (стр. 4 из 6)

Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» за февраль 2009 года получило выручку от продажи продукции и товаров в размере 1023000 руб., в т.ч. НДС 167500 руб. и налог с продаж 18000 руб. В бухгалтерском учете ООО «ТПК СпецКровДизайн» получение выручки отразилось следующими бухгалтерскими проводками.

Д-т 51,50 К-т 62

1023000 руб. – оплачена продукция (товары) покупателями;

Д-т 62 К-т 90

1023000 руб. – получена выручка от реализации продукции (товаров);

Д-т 90/2 К-т 43 (41)

790000 руб. – списана себестоимость продукции (стоимость товаров) ;

Д-т 90/3 К-т 68/2

167500 руб. – начислен НДС;

Д-т 90/6 К-т 68/5

18000 руб. – начислен налог с продаж;

Д-т 90/9 К-т 99

65482 руб. – определен финансовый результат от реализации продукции (товаров);

2.2 Учет прочих доходов

Состав прочих доходов определен ПБУ 9/99.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Учет доходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения" - на разницу по операциям с финансовыми вложениями

Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу по денежным средствам в валюте

Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

Кредит счета 91

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Корреспонденция счетов по прочим видам деятельности отражена в таблице.

Таблица 2.2 - Бухгалтерские записи по прочим операциям

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду

76

91/1

2 Отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду

91/2

02,10,7069

3 Выставлена счет-фактура покупателю на продажу прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов)

62

91/1

4 Выделена сумму НДС от стоимости реализованного имущества

91/2

68

5 Списана амортизация основных средств при их выбытии

02

01

6 Списана остаточная стоимость основных средств

91/2

01

7 Списана амортизация нематериальных активов при их выбытии

05

04

8 Списана остаточная стоимость нематериальных активов

91/2

04

9 Начислены дивиденды согласно годового собрания акционеров

76

91/1

1 Отражена сумма налога на доходы, удержанная у источника выплаты

91/2

68

1 Начислена заработная плата рабочим при выбытии прочего имущества

91/2

70

1 Начислен налоги на фонд оплаты труда

91/2

69

1 Использованы материалы при выбытии прочего имущества

91/2

10

1 Оприходованы материалы в результате демонтажа основных средств

10

91/1

1 Получены штрафные санкции

51

91/1

1 Уплачены штрафные санкции

91/2

51

1 Списана кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности

76

91/1

1 Списана дебиторская задолженность безнадежная к взысканию

91/2

76

Продолжение таблицы 2.1

1 Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом

91/2

66

2 Начислена проценты за пользование долгосрочным кредитом

91/2

67

2 Определена прибыль от прочих операций

91

99

2 Определен убыток от прочих операций

99

91

2 Начислен налог на прибыль

99

68

2 Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль)

99

84

2 Проведена реформация баланса (непокрытый убыток)

84

99

Пример 2.3