На субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» ведется учет себестоимости реализованных на протяжении отчетного периода работ и услуг.
В конце отчетного периода сальдо с дебета счета 90 «Себестоимость реализации» списывается на счет 79 «Финансовые результаты»;
в) на счете 91 «Общепроизводственные расходы» ведется учет расходов на организацию производства и управление областями, цехами, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного производства, а также расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.
Общепроизводственные затраты за вычетом возвратов и стоимости излишков ежемесячно или ежеквартально списывают на счет учета расходов на производство по видам расходов и включают к себестоимости продукции (работ, услуг).
Этим счетом пользуются предприятия всех видов деятельности, кроме торговых. На дебете счета 91 «Общепроизводственные расходы» отображают затраты по статьям, а на кредите - списание каждого месяца (или квартала) накопленных расходов на счет 23 «Производство» для включения их в себестоимость продукции, работ, услуг.
Если фактические объемы производства достигли или превысили ожидаемый средний уровень производства, общепроизводственные расходы списывают на счет 23 «Производство», а затем включают к себестоимости готовой продукции (по мере ее изготовления), что учитывается на счету 26 «Готовая продукция»:
Дт 23 «Производство» - Кт 91 «Общепроизводственные расходы».
Дт 26 «Готовая продукция» - Кт 23 «Производство».
По мере реализации готовой продукции, она списывается по себестоимости со счета 26: Дт 90 «Себестоимость реализации» - Кт 26 «Готовая продукция».
Если фактические объемы производства не достигли ожидаемого среднего уровня, то в себестоимость готовой продукции (дебет счета 26) включают лишь часть производственных расходов. Не включенные в готовую продукцию накладные расходы списывают на счет 90 сразу, в период их возникновения, проводкой:
Дт 90 «Себестоимость реализации» - Кт 91 «Общепроизводственные расходы».
На ОАО «Севастопольский хладокомбинат» нормальная мощность составляет 5000 машино-часов. ОПР при нормальной мощности составляют 700 тыс. грн. Из них переменные 500 тыс. и постоянные 200 тыс. грн.
В отчетном периоде фактическая мощность производства составила 4000 машино-часов, а фактические ОПР. 600 тыс. грн.
Для того чтобы определить суммы распределяемых и нераспределяемых расходов необходимо рассчитать сумму расходов, приходящуюся на единицу базы при нормальной мощности: для переменных - 500/5000=0,1, для постоянных – 200/5000=0,04.
Далее определяем сумму переменных расходов, для этого фактическую мощность умножаем на единицу базы для переменных расходов: 4000*0,1=400 тыс. грн. Сумма постоянных расходов равна 600-400=200тыс. грн. Далее необходимо определить суммы распределяемых и нераспределяемых постоянных ОПР. Распределяемые ОПР = 4000*0,04=160тыс. грн. А нераспределяемые определяем путем вычитания полученной суммы из общей суммы постоянных ОПР: 200-160=40 тыс. грн.
Расчет распределения ОПР на ОАО «СевХладокомбинат» приведен в таблице 2:
Таблица 2 – Расчет распределения ОПР на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»
| N п/п | Показатели | Всего | На единицу базы распре-деления (1 машино-час) | Включение ОПР к | |
| расходам на производство продукции (счет 23), грн | с/с-сти реализ. продукции (счет 90 ), грн. | ||||
| 1 | База распределения при нормальной мощности, машино-часов | 5000 | Х | Х | Х |
| 2 | Общепроизводственные затраты при нормальной мощности, тыс. грн., из них: | 700 | |||
| переменные | 500 | 0,1 | Х | Х | |
| постоянные | 20000 | 0,04 | Х | Х | |
| 3 | База распределения при фактической мощности, машино-часов: | 4000 | |||
| Фактические ОПР, тыс. грн., из них: | 600 | ||||
| переменные | 400 | Х | 400 | Х | |
| постоянные - всего , в т.ч. | 200 | Х | Х | Х | |
| постоянные распределенные (ряд. 6 гр. 3 Х ряд. 5 гр. 4) | 160 | Х | 160 | Х | |
| постоянные нераспределенные (ряд. 10 гр. 3 - ряд. 10.1 гр. 3) | 40 | Х | Х | 40 | |
Схема распределения общепроизводственных расходов и отклонений фактической стоимости производства готовой продукции от планируемой на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении А.
На счете 92 "Административные расходы" отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. По дебету счета 92 "Административные расходы" отображается сумма признанных административных расходов, по кредиту - списание на счет 79 "Финансовые результаты".
На счете 93 "Расходы на сбыт" ведется учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отображается сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 "Финансовые результаты".
Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету расходов от реализации на ОАО «СевХладокомбинат» приведены в таблице 3.
Таблица 3 - Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету расходов от реализации на ОАО «СевХладокомбинат»
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Списаны на производство сырье и материалы | 23 | 201 |
| 2. | Списаны на производство МБП | 23 | 22 |
| 3. | Начислена амортизация основных средств производственного назначения | 23 | 131 |
| 4. | Начислена зарплата аппарата управления цеха | 91 | 661 |
| 5. | Сделаны отчисления на государственное пенсионное страхование | 91 | 651 |
| 6. | Сделаны отчисления на государственное социальное страхование | 91 | 652 |
| 7. | Сделаны отчисления на социальное страхование на случай безработицы | 91 | 653 |
| 8 | Отражены расходы по электроэнергии, отоплению цеха | 91 | 685 |
| 9. | Списаны на производство накладные расходы согласно нормальной мощности предприятия | 23 | 91 |
| 10. | Списаны на себестоимость реализации расходы свыше нормальной мощности | 901 | 91 |
| 11. | Списана себестоимость реализованной продукции | 901 | 26 |
| 12. | Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 282 |
| 13. | Списаны ТЗР на реализованные товары | 902 | 289 |
| 14. | Списана реализованная торговая наценка | 285 | 282 |
| 15 | Начислена амортизация общехозяйственного назначения | 92 | 131 |
| 16 | Начислены коммунальные расходы | 92 | 631 |
| 17 | Расходы на упаковочные материалы | 93 | 209 |
| 18. | Получены маркетинговые услуги | 93 | 631 |
| 19. | Оплачены штрафы в бюджет | 94 | 311 |
| 20. | Списаны материалы на содержание объектов социально-культурного назначения | 94 | 201 |
Таким образом, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 16 «Расходы». Расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами). Все расходы предприятия, согласно П(С)БУ 16, разделяют на производственные, операционные и прочие расходы деятельности. Производственные расходы разделяют на прямые и общепроизводственные (накладные) расходы и учитываются соответственно на 90 и 91 счетах. Операционные расходы – это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы (92 счет); расходы на сбыт (93 счет), прочие операционные расходы (94 счет).
4 ВЫЯВЛЕНИЕ И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Система счетов бухгалтерского учета построена исходя из классификации доходов и расходов для отображения формирования финансовых результатов деятельности предприятия и определения чистого дохода (прибыли) или убытка отчетного периода, а также для составления Отчета о финансовых результатах. Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счета предусмотрены счет 79 "Финансовые результаты", который ведется за субсчетами:
791 "Результат основной деятельности",