МСФО 7 не включает в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие денежные эквиваленты. В соответствии с п.7 МСФО 7 инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (см. также п.15 МСФО 7).
В МСФО в отличие от РСБУ высоколиквидные инвестиции краткосрочного характера учитываются в составе денежных эквивалентов при составлении отчета о движении денежных средств
- по финансовой деятельности:
в соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по финансовой деятельности относится деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Согласно п.8 МСФО 7 банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, если банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании, то они включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.
В МСФО в отличие от РСБУ банковские овердрафты могут учитываться в качестве компонента денежных средств (в случае отрицательного сальдо с противоположным знаком) и не отражаться в составе движения по финансовой деятельности.
- по операционной деятельности
Предусмотрена возможность представления движения денежных средств по текущей деятельности с исключительно с использованием прямого метода (в соответствии с формой №4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 .№ 67н).
Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод (п.18 МСФО 7).
В отличие от РСБУ, МСФО предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 приоритет отдается прямому методу представления денежных потоков.
Рассмотрим ряд других показателей:
- возможность использования нетто-метода
Возможность использования нетто-метода не предусмотрена в РСБУ.
В соответствии с п.22 МСФО 7 потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчете о движении денежных средств в нетто-оценке:
a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и
b) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения
В РСБУ не допускается зачет статей отчета о движении денежных средств.
- раскрытие информации о выплате дивидендов
Выплаченные дивиденды классифицируются в составе текущей деятельности (см. форму № 4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н).
В соответствии с п.34 МСФО 7, выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время, для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности.
МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств
-раскрытие информации о платежах по налогу на прибыль
В форме №4 (см. приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н) предусмотрено раскрытие платежей по налогам и сборам в составе текущей деятельности
Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п.35, 36 МСФО 7).
МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль в отчете о движении денежных средств
- раскрытие средств, недоступных для использования
В РСБУ раскрытие денежных средств и эквивалентов, недоступных для использования, прямо не предусмотрено.
В то же время информация о денежных средствах, недоступных для использования, подлежит раскрытию в отчетности исходя из принципа существенности.
В соответствии с п.48 МСФО 7 компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования
Требования в отношении раскрытия информации о денежных средствах и эквивалентах, недоступных для использования, в РСБУ являются менее формализованными
- раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам
В РСБУ не предусмотрено раскрытие движения денежных средств по отчетным сегментам.
В соответствии с подп. ( d ) п.50 МСФО 7 в отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (см. также п.62 МСФО 14
Порядок раскрытия движения денежных средств по отчетным сегментам РСБУ не установлен
Заключение.
Каким бы методом не составлялся отчет о движении денежных средств за период , он показывает источники денежных средств , полученных компанией , и направления их использования . Данный отчет является очень полезным для финансового анализа деятельности предприятия, поскольку на его основании возможно более эффективное управление денежным потоком, которое приводит приводит к:
Приложение № 1
Таблица 1
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации. | ||
| денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности). | 50, 51, 52 | 62, 76 |
| Строка 050 «Прочие доходы» | ||
| включая возврат средств от поставщиков | 51, 50,52 | 60 |
| из бюджета | 51, 50 | 69 |
| от подотчетных лиц | 50 | 71 |
| поступления от страховых компаний | 50, 51,52 | 76 |
| займы, ранее выданные сотрудникам | 50 | 73 |
| средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков | 51 | 69 |
| Строка 150 … 190 «Денежные средства, направленные» Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств) | ||
| Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | 60,76 | 50,51,52,55 |
| Строка 160 на оплату труда | 70 | 50,51 |
| Строка 170 на выплату дивидендов, процентов | 75,67,76,66 | 50,51 |
| Строка 180 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства) | 68 | 51 |
| Строка 181 на расчеты с внебюджетными фондами | 69 | 51 |
| Строка 190 на прочие расходы: - займы, предоставленные работникам - суммы, выданные под отчет - расходы по организации услуг банка | 73 71 91 | 51,50 |
| Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках. | ||
Приложение №2
Таблица 2
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя | № строки (код) | Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |||||
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | 210 | 50,51,52 | 62,76 | ||
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев) | 220 | 50,51,52 | 62,76 | ||
| Полученные дивиденды | 230 | 50 | 91 | ||
| Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств) | 240 | 91 | 50,51 | ||
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | 250 | 50,51 | 58 | ||
| Приобретение дочерних организаций | 280 | 58 | 51 | ||
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | 290 | 60,76 | 50,51,52 | ||
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования) | 300 | 68 | 50,51 | ||
| Займы, предоставленные другим организациям | 310 | 58 | 50 | ||
| Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310 | |||||
Приложение №3