- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 1200001 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 856000 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 183051 руб.;
- кредитовое сальдо по субсчету 90-9 - 166350 руб.
- Закрытие субсчетов к счету 90 по итогам года осуществляется следующим образом:
- - кредитовое сальдо субсчета 90-01 закрывается проводкой:
- Дебет 90-01 Кредит 90-09
- - дебетовое сальдо субсчетов 90-02, 90-03 закрываются проводками
- Дебет 90-09 Кредит 90-02, 90-03
- В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.
Анализ сложившегося учета финансовых результатов от продажи продукции показал, что в синтетическом учете недостатком является то, что к учету в ОАО «Ижмолоко» была принята счет фактура (№11820 от 03.07.03г.), в которой не указан адрес продавца, в Плане счетов организации, согласно учетной политике, к счету 90 «Продажи» открыто большое количество субсчетов, что значительно усложняет работу бухгалтера. Аналитический учет в ОАО «Ижмолоко», ведется без каких – либо отклонений.
2.3. Пути совершенствования учета финансовых результатов
При изучении бухгалтерского учета в ОАО «Ижмолоко» были выявлены нарушения и ошибки в методике ведения счетов бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности, такие как представлены в таблице 18.
Таблица 18
Перечень выявленных недостатков бухгалтерского
учета финансовых результатов
| Выявленный недостаток | Исправление |
| 1 | 2 |
| 1. В Плане счетов ОАО «Ижмолоко», к счету 90 «Продажи», которые закреплены учетной политикой, открыто большое количество субсчетов. Это значительно усложняет работу бухгалтера и из-за значительной доли ручного труда, в результате чего у бухгалтера возникают ошибки (описки, математические ошибки) при разноске первичных документов во вспомогательную ведомость, что впоследствии ведет к искажению отчетности за какой-либо период. | Нами предлагается изменить (упростить) План счетов организации, сделать его более компактным. В части субсчетов к счету 90 «Продажи» оставить следующие субсчета: 90-07 90-08 |
| 2. Вследствие служебной необходимости организация использует служебные автомобили, однако при этом было выявлено нарушение порядка оформления путевых листов легкового автомобиля: - выявлены случаи не заполнения в путевых листах грузового автомобиля (форма № 4-П) графы «Марка горючего»; - в путевых листах легкового автомобиля (форма № 3) оборотная сторона не заполнялась. | Провести инструктаж с водителями и бухгалтерами о необходимости заполнения всех обязательных реквизитов, поскольку установленный факт нарушения препятствует признанию расходов к бухгалтерскому учету. Особенно обратить внимание на то, что информация, содержащаяся в путевом листе водителя, должна характеризовать задание, непосредственно связанное с производственной деятельностью организации. |
| 3. В организации часто встречаются ненадлежащим образом оформленные первичные документы (товарные накладные, счета-фактуры), которые являются основанием для подтверждения расходов, списываемых на затраты. Часто встречаются в документах исправления, подписи без расшифровки, отсутствуют доверенности на получение. (Например, Накладная №31524 от 25.12.07 г. на сумму 57620 руб., получение товара не подтверждено доверенностью) | Провести обучение персонала с целью повышения квалификации сотрудников бухгалтерии. Усилить контроль со стороны главного бухгалтера за правильностью оформления первичной документации в организации. |
| 4. Организацией нарушен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, установленный Планом счетов бухгалтерского учета, сумм командировочных расходов сверх установленных норм, которые отражались на дебете счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» | В целях достоверного отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по обычным видам деятельности учитывать командировочные расходы сверх установленных норм, например, на отдельном субсчете счета 44.2 «Коммерческие расходы», с последующим списанием в дебет субсчета 90.2. «Себестоимость продаж». На счете 99.2.3. «Постоянное налоговое обязательство» отразить указанные выше расходы в сумме, отраженной на счете 91 «Прочие доходы и расходы». |
| 5. Кроме того, в организации принимаются к учету счета-фактуры, в которых не указан адрес продавца, в строке «Грузоотправитель и его адрес» указывается «Он же» (с/ф № 11820 от 03.07.08г.). Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. | В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. |
Следует также изменить метод обработки документов по продажи продукции (работ, услуг) в ОАО «Ижмолоко». В настоящее время накладную на отпуск продукции оформляет кладовщик, которую передают в финансовый отдел. Там оператор заново вводит данные с накладной для получения счета-фактуры. При наборе оператором часто возникают ошибки, которые приходятся перепроверять бухгалтеру перед отправкой документов на Вычислительный Центр. При этом форма накладной несущественно отличается от формы счета-фактуры. Предлагаем, введя дополнительные реквизиты получать накладную и счет-фактуру непосредственно у кладовщика. В результате высвобождается одна единица оператора. Экономический эффект от данного мероприятия составит:
ЭФ1 ГОД. = ЗП * К1 * К2 * К3 * N ,
где ЗП – оклад оператора, руб.;
К1 – коэффициент, учитывающий процент премии;
К2 – уральский коэффициент;
К3 – коэффициент, учитывающий ЕСН;
N – количество месяцев в году, мес.;
ЭФ1 ГОД. = 2000*1,4*1,15*1,356*12 = 52395,84 руб.
Высвобожденный инвентарь (компьютер, стол) передается бухгалтеру.
Создание автоматизированных рабочих мест бухгалтера позволит получать по окончании месяца всю необходимую информацию синтетического и аналитического учета.
Принцип непрерывного совершенствования – это важнейший инструмент для компаний, умеющих гибко приспосабливаться к постоянно меняющейся обстановке.
3. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Ижмолоко»
3.1. Анализ состава, динамики и структуры финансовых результатов
Методика проведения анализа финансовых результатов включает несколько этапов:
- анализ состава, динамики и структуры прибыли;
- факторный анализ прибыли от продаж;
- анализ показателей рентабельности;
- факторный анализ показателей рентабельности.
Прибыль является основным результатом деятельности предприятия и источником удовлетворения потребностей государства и предприятия.
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Они характеризуют степень ее деловой активности и финансового благополучия.
Конечный финансовый результат деятельности организации- это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации
Анализ финансовых результатов деятельности организации включает в качестве обязательных элементов исследование:
- изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период);
- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей);
- исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).
Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 19, используя данные отчётности предприятия из формы №2.
Состав и динамика финансовых результатов, в тыс. руб.
Таблица19
| Показатель | 2006г. | 2007г. | 2008г. | Отклонения | |
| 2007г. к 2006г. | 2008г. к 2007г. | ||||
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 504524 | 613126 | 997401 | 108602 | 384275 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (459593 | (536711) | (849172) | 77118 | 312461 |
| Валовая прибыль | 44931 | 76415 | 148229 | 31484 | 7181418377 |
| Коммерческие расходы | (20120) | (38497) | (70963) | 18377 | 32466 |
| Прибыль от продажи | 24811 | 37918 | 77266 | 13107 | 39348 |
| Сальдо процентов к получению и оплате | (5205) | (5907) | (6928) | 702 | 1021 |
| Сальдо доходов и расходов | (1460) | (1569) | (2843) | 109 | 1274 |
| Прибыль до налогообложения | 25500 | 30952 | 67491 | 5452 | 36539 |
| Чистая прибыль | 20600 | 21629 | 49559 | 1029 | 27930 |
Из таблицы 19 видно, что прибыль до налогообложения за анализируемые периоды выросла на 5452 тыс. руб. (2007г.-2006г.) и на 36539тыс. руб.(2008г.-2007г.). Также увеличилась чистая прибыль следовательно на 1029т.р. и на 27930т.р.