Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли - одного из важнейших показателей деятельности организации.
Таким образом, из вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что продукция является результатом деятельности производственного предприятия, которое выпускает данную продукцию для собственных нужд или для продажи торговым посредникам или индивидуальным предпринимателям, у которых она (продукция) выступает в качестве товара, предназначенного для реализации конечным потребителям. Различия в организациях оказывающих услуги и выполняющих работы заключается в том, что у последних имеется материализованный результат их работы.
Управление оборотным капиталом организации во многом зависит от порядка отражения и оценки готовой продукции. Проведя систематизацию мнений различных ученых-экономистов по поводу оценки готовой продукции в бухгалтерском учете, можно выделить следующие несколько вариантов:
1) метод оценки произведенной продукции по фактической себестоимости - наиболее точный и в связи с этим наиболее трудоемкий. При этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением. Оценка продукции по фактической производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым спросом.
2) по плановой (нормативной) себестоимости с отражением отклонений фактического ее уровня от планового (нормативного). Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции.
Использование в практике работы производственных организаций категории нормативной себестоимости приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международной принятой системе учета «стандарт-кост» и заключается в применении счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», где определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативного или планового уровня. Выявленные отклонения сразу списываются на счет 90 «Реализация». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же отчетном периоде. Если же часть продукции остается на конец периода на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической полной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.
3) следующим методом оценки готовой продукции является использование учетных цен, поскольку фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода. В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость, отпускные цены, фактическая себестоимость, розничные цены или фиксированные цены. При использовании в текущем учете учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции. Процент отклонений определяется по следующей формуле:
X = [(О + О1)*100] : (Сп + Сп1), (1.1)
где Х – процент отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам,
О — сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца),
O1— сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца),
Сп — остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам,
Сп1 — поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам.
Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход — обычной дополнительной проводкой. [10, с.468-469]
4) одним из вариантов является оценка готовой продукции по сокращенной себестоимости. Этот метод оценки готовой продукции рекомендуется при использовании организацией элементов метода «директ-костинга». При оценке готовой продукции по сокращенной себестоимости в расчет не принимаются общехозяйственные расходы. Способ оценки готовой продукции по сокращенной фактической себестоимости предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на реализацию продукции в том отчетном периоде, в котором они имели место. Данные расходы не нужно распределять между готовой продукцией и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность.
Международными стандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если последняя ниже возможных цен ее реализации. При снижении продажных рыночных цен готовая продукция в отчетном балансе отражается в ценах возможной реализации, а возникшая разница относится на результаты хозяйственной деятельности организации отчетного периода.
Выбор оптимального варианта оценки готовой продукции должен зависеть от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. В различных отраслях экономики имеются свои особенности в оценке производимой продукции. Так, в сельском хозяйстве не используется метод оценки готовой продукции по сокращенной (неполной, ограниченной) себестоимости, который широко используется в учетной практике зарубежных стран. При этом методе в себестоимость включаются только затраты прямые или переменные, т.е. зависящие от изменений объема производства. Себестоимость калькулируется на основе производственных расходов, связанных с выпуском данной продукции (выполнением работ, оказанием услуг), даже если они в отдельных случаях носят косвенный характер. Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе «директ-костинг», образует маржинальный доход. Применяя данную систему можно оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом производства, затратами (себестоимостью), выручкой, прибылью и маржинальным доходом. Система «директ-костинг» позволяет постоянно видеть продукцию с большей рентабельностью, чтобы в перспективе переходить на ее выпуск, так как при данной системе разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается, а четко вскрывается в результате отнесения условно-постоянных косвенных расходов на финансовый результат, минуя себестоимость.
Для обеспечения необходимых аналитических расчетов ведут раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции. Упрощается нормирование, учет и контроль затрат путем сокращения их статей. Важно, что при этом улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный период учитывается и определяется в отчетности отдельно и всегда можно видеть их влияние на величину прибыли организации. Используя данную систему можно решать такие важные управленческие задачи, как оптимизация ассортимента производимой продукции, определение оптимального размера партии продукции для продажи и т.п.
Таким образом, ни один из возможных вариантов оценки готовой продукции не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации. [13, с.150-153]
Немаловажное значение имеет и рыночная оценка товаров, как объектов купли-продажи, которая, прежде всего, нужна предприятиям-производителям и оптовым продавцам. Необходимость в оценке товаров возникает из-за того, что продавец товара, следуя требованиям рынка, или применяя новые маркетинговые приемы, часто вынужден изменять цену продажи однотипных или идентичных товаров